Как отразить в учете торговой организации продажу товара, расчеты за который произведены с использованием банковской карты, если она впоследствии оказалась недействительной? В октябре 2007 г. покупатель оплатил товар на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб., банковской картой, которая впоследствии оказалась недействительной: платеж по карте ошибочно проведен кассиром-операционистом в связи со сбоем в работе оборудования. Фактическая себестоимость проданного товара равна 8000 руб.

Расчеты с использованием банковских карт

Эмитенты кредитных карт (компании и банки) заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт. Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту (по телефону, компьютерным сетям и т.д.) (п. 2.2.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5)).

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал. Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала (п. 2.9 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт (утв. ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П)).

В данном случае в результате сбоя в работе оборудования ошибочно проведен платеж по карте, которая оказалась недействительной. При этом конкретные виновники отсутствуют.

Бухгалтерский учет

Поступления (выручка) от продажи товаров являются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Признание дохода от продажи товара производится на дату реализации товара, независимо от порядка расчетов с покупателем (п. 12 ПБУ 9/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете выручка от продажи товаров признается с использованием счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

Как указано выше, при использовании в расчетах за товар банковских карт денежные средства за проданный товар поступают на расчетный счет организации не в день продажи, а после передачи кредитной организации (эмитенту банковской карты) реестра платежей или электронного журнала. В связи с этим организация может отражать в бухгалтерском учете продажу товаров с использованием банковских карт с применением счета 57 "Переводы в пути".

В данном случае в связи со сбоем в работе оборудования ошибочно проведен платеж по карте, оказавшейся недействительной. В такой ситуации организация может сторнировать запись по дебету счета 57 и кредиту счета 90, субсчет 90-1 "Выручка", и одновременно отразить задолженность покупателя за проданный товар по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90, субсчет 90-1.

На наш взгляд, в бухгалтерском учете на основании распоряжения руководителя организация может признать долг покупателя нереальным для взыскания. Долги, нереальные для взыскания, списываются в прочие расходы, для отражения которых предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 11, 14.3, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товара на территории России облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В данном случае моментом определения налоговой базы является дата передачи товара покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Каких-либо корректировок суммы начисленного НДС, в связи с тем что плата за проданный товар не будет получена от покупателя, не производится, так как это не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Налог на прибы

ль организаций

В целях исчисления налога на прибыль доход от продажи товара признается на дату реализации товара в сумме договорной цены, без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, в налоговом учете организация не может признать долг покупателя нереальным для взыскания и учесть его в составе внереализационных расходов до истечения трех лет <*> (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В связи с различным порядком списания в бухгалтерском и налоговом учете дебиторской задолженности покупателя в учете организации возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 77 "Отложенное налоговое обязательство" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |                |
   |продажи товара, расчеты  |      |      |       |                |
   |за который производятся  |      |      |       |  Справка—отчет |
   |с использованием         |      |      |       |     кассира—   |
   |кредитных карт           |  57  | 90—1 | 11 800|  операциониста |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации товара        | 90—3 |  68  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость проданного |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товара                   | 90—2 |  41  |  8 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   После установления факта недействительности кредитной карты  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |На сумму выручки от      |      |      |       |                |
   |продажи товара, расчеты  |      |      |       |                |
   |за который произведены с |      |      |       |                |
   |использованием           |      |      |       |                |
   |недействительной         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |кредитной карты          |  57  | 90—1 | 11 800|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продажи товара           |  62  | 90—1 | 11 800|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Дебиторская задолженность|      |      |       |  Распоряжение  |
   |покупателя признана      |      |      |       |  руководителя  |
   |нереальной для взыскания | 91—2 |  62  | 11 800|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(11 800 x 24%)           |  77  |  68  |  2 832| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             По истечении срока исковой давности <*>            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано отложенное       |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(11 800 x 24%)           |  68  |  77  |  2 832| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Общий срок исковой давности установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ и составляет 3 года. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.12.2007 ————