Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), операции по приобретению и использованию канцелярских товаров для собственных (управленческих) нужд? Организация применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В ноябре 2007 г. приобретены канцелярские товары у поставщика на сумму 6000 руб. (поставщик не является плательщиком НДС, поэтому в расчетных и отгрузочных документах НДС не выделен).

Бухгалтерский учет

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов). Если организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение, то она ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. На основании п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенные организацией канцелярские товары, предназначенные для использования для собственных (управленческих) нужд, учитываются в качестве материально-производственных запасов и принимаются к учету по фактической себестоимости. Принятие к учету канцелярских товаров может отражаться по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При передаче канцелярских товаров для использования для собственных (управленческих) нужд организации их стоимость отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-9 (Инструкция по применению Плана счетов). Данные расходы являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продаж (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Единый налог по УСН

Статья 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы. Подпунктом 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на канцелярские товары. Следовательно, расходы по приобретению канцелярских товаров организация вправе учесть при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.17 НК РФ для признания понесенных расходов необходимо, чтобы расходы были подтверждены документами об оплате, а также имелись в наличии накладные поставщика, требования-накладные по форме N М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а <*>.

      
    ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
    |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
    |                         |      |      |  руб. |    документ    |
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Стоимость приобретенных  |      |      |       |                |
    |канцелярских товаров     |      |      |       |Выписка банка по|
    |оплачена поставщику      |  60  |  51  |  6 000|расчетному счету|
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
    |Приняты к учету          |      |      |       |    документы   |
 
    |приобретенные            |      |      |       |   поставщика,  |
    |канцелярские товары      | 10—9 |  60  |  6 000| Приходный ордер|
    +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
    |Канцелярские товары      |      |      |       |                |
    |списаны для использования|      |      |       |                |
    |для собственных          |      |      |       |                |
    |(управленческих) нужд    |  26  |      |       |   Требование—  |
    |организации              | (44) | 10—9 |  6 000|    накладная   |
    L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Об этом говорится в Письме УФНС России по г. Москве от 17.06.2005 N 18-11/3/42465.

По мнению ФАС Поволжского округа, изложенному в Постановлении от 03.02.2006 по делу N А55-14012/05-32, указание в товарных чеках на то,

————