Как отражается в учете организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и ведущей бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, уплата комиссионного вознаграждения банку в виде фиксированного сбора за обработку реестров должников?

Организация в ноябре 2007 г. заключила с банком договор факторинга, в соответствии с которым банк взимает комиссионное вознаграждение в фиксированной сумме 2000 руб за обработку каждого документа (реестра должников).

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 2 ст. 824 Гражданского кодекса РФ обязательства банка - финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для организации-клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

Бухгалтерский учет

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

Однако в указанной ситуации организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение и ведет бухгалтерский учет в общем порядке.

Расходы, понесенные организацией по договору факторинга в виде оплаты комиссионного вознаграждения банку в фиксированной сумме за обработку каждого документа (реестра должников), учитываются в составе прочих расходов и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН

Статья 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в расходах проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, применительно в порядку, установленному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 264, 265 НК РФ.

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Минфин России в Письме от 06.11.2007 N 03-03-06/1/772 разъяснил, что расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданны и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода <*>.

По мнению Минфина России, расходы в виде фиксированного сбора за обработку каждого документа (за обработку реестров) организация должна учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на оплату услуг банка.

С учетом положений п. 2 ст. 346.16 НК РФ представляется, что данные выводы Минфина России можно распространить и в отношении организации, применяющей УСН.

Таким образом, плата банку за обработку реестров должников по договору факторинга учитывается при определении налоговой базы при применении УСН при условии соответствия понесенных расходов критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |комиссионного            |      |      |       |                |
   |вознаграждения банку за  |      |      |       |  Мемориальный  |
   |обработку реестра        |      |      |       |      ордер,    |
   |должников по договору    |  60  |      |       |Выписка банка по|
   |факторинга               | (76) |  51  |  2 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Признаны расходы по      |      |      |       |   факторинга,  |
   |уплате указанного        |      |  60  |       |  Бухгалтерская |
   |вознаграждения банку     | 91—2 | (76) |  2 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> К подобным выводам приходят и суды (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.04.2007 N А12-16565/06). Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 07.12.2007 ————