Как отражаются в учете организации расходы по текущему ремонту производственного объекта основных средств (ОС), произведенные специализированной фирмой, если договорная стоимость работ выражена в иностранной валюте (доллар США), а расчеты за выполненные работы производятся в рублях по согласованному сторонами курсу иностранной валюты?

Договорная стоимость ремонтных работ составляет 590 долл. США (в том числе НДС 90 долл. США). Акт приемки-сдачи выполненных работ подписан 10.10.2007, оплата произведена 15.10.2007. Согласованный сторонами курс, по которому производятся расчеты, составляет 25,40 руб. за доллар США.

Гражданско-правовые отношения

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы по поддержанию ОС в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 5, 7, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации согласно условиям заключенного договора стоимость работ определена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях по курсу, согласованному сторонами. Следовательно, задолженность перед специализированной фирмой составляет 14 986 руб. (590 долл. США x 25,40 руб/долл.США), и, соответственно, в данном случае у организации на дату осуществления расчетов со специализированной фирмой не возникает курсовая разница (п. п. 3, 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы на текущий ремонт производственного объекта ОС относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ). При признании расходов методом начисления расходы на ремонт признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации согласно условиям заключенного договора стоимость работ определена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях по курсу, согласованному сторонами, который превышает официально установленный курс ЦБ РФ.

Отметим, что в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2007 по делу N А29-5671/2006А указано, что расходы, выраженные в иностранной валюте, могут быть отнесены на затраты при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем официальный курс ЦБ РФ, на основании п. 10 ст. 272 НК РФ. Следовательно, расходы, определенные по согласованному курсу пересчета валюты в части его превышения официального курса, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Однако Минфин России (см. Письмо от 23.07.2007 N 03-03-06/1/515) придерживается иной точки зрения, согласно которой произведенные расходы, соответствующие критериям, установленным ст. 252 НК РФ, организация, независимо от превышения согласованного сторонами курса над официально установленным курсом ЦБ РФ, вправе учесть в полном объеме для целей налогообложения прибыли.

В данном случае исходим из позиции Минфина России, то есть для целей налогообложения прибыли организация вправе признать расходы в размере 12 700 руб. ((590 долл. США - 90 долл. США) x 25,40 руб/долл. США).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой, организация имеет право принять к вычету после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ при наличии счета-фактуры фирмы (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |   выполненных  |
   |работ по текущему ремонту|      |      |       |      работ,    |
   |объекта ОС               |  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |((590 — 90) x 25,40)     | (25) |  60  | 12 700| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |сумма НДС (90 x 25,40)   |  19  |  60  |  2 286| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  |  68  |  19  |  2 286|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |ремонтных работ          |      |      |       |Выписка банка по|
   |(590 x 25,40)            |  60  |  51  | 14 986|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.12.2007 ————