Организация розничной торговли, являющаяся плательщиком ЕНВД, производит расчеты с покупателями за проданные товары как наличными денежными средствами, так и с использованием банковских карт. В октябре 2007 г. покупатель оплатил товар на сумму 11 000 руб. кредитной картой, которая впоследствии оказалась недействительной. Платеж по карте был проведен в связи с нарушением кассиром-операционистом торговой организации правил расчетов банковскими картами. Причиненный организации ущерб в сумме 11 000 руб. возмещен виновным лицом в добровольном порядке путем внесения денежных средств в кассу организации. Фактическая себестоимость проданного товара составляет 9000 руб. Как отразить в учете данную операцию?

Расчеты с использованием банковских карт

Эмитенты кредитных карт (компании и банки) заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт. Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту (по телефону, компьютерным сетям и т.д.) (п. 2.2.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5)).

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал. Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала (п. 2.9 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт (утв. ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П)).

В данном случае в связи с нарушением кассиром-операционистом торговой организации правил расчетов банковскими картами был проведен платеж по карте, которая оказалась недействительной. В результате этого денежные средства в оплату товара от покупателя не поступят.

Труд

овые отношения

Порядок определения и взыскания причиненного работником работодателю ущерба регламентирует гл. 39 Трудового кодекса РФ.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. При этом работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично (ч. 1, 4 ст. 248 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

Поступления (выручка) от продажи товаров являются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Признание дохода от продажи товара производится на дату реализации товара, независимо от порядка расчетов с покупателем (п. 12 ПБУ 9/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете выручка от продажи товаров признается с использованием счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

Как указано выше, при использовании в расчетах за товар банковских карт денежные средства за проданный товар поступают на расчетный счет организации не в день продажи, а после передачи кредитной организации (эмитенту банковской карты) реестра платежей или электронного журнала. В связи с этим организация может отражать продажу товаров с использованием банковских карт с применением счета 57 "Переводы в пути".

В данном случае кредитная карта, предъявленная покупателем, оказалась недействительной. В этой ситуации организация может сторнировать запись по дебету счета 57 и кредиту счета 90, субсчет 90-1 "Выручка", и одновременно отразить задолженность покупателя за проданный товар по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90, субсчет 90-1.

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации на основании распоряжения руководителя организация может признать в бухгалтерском учете долг покупателя нереальным для взыскания. Долги, нереальные для взыскания, списываются в прочие расходы, для отражения которых предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 11, 14.3, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В данном случае причиненный организации ущерб возмещается работником. Сумма полученного от работника возмещения признается прочим доходом и отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Внесение виновным лицом денежных средств в кассу организации отражается по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 73, субсчет 73-2.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении осуществления розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

При этом к розничной торговле относится торговля товарами по договорам розничной купли-продажи, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ).

Расход в виде нереального для взыскания долга, а также возмещение работником причиненного ущерба связаны с осуществлением организацией деятельности, по которой она уплачивает ЕНВД. В связи с этим считаем, что обязанностей по исчислению иных налогов у организации в данном случае не возникает.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |                |
   |продажи товара, расчеты  |      |      |       |                |
   |за который производятся  |      |      |       |  Справка—отчет |
   |с использованием         |      |      |       |     кассира—   |
   |кредитной карты          |  57  | 90—1 | 11 000|  операциониста |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость проданного |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товара                   | 90—2 |  41  |  9 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  После установления факта недействительности банковской карты  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |На сумму выручки от      |      |      |       |                |
   |продажи товара, расчеты  |      |      |       |                |
   |за который произведены   |      |      |       |                |
   |с использованием         |      |      |       |                |
   |недействительной         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |банковской карты         |  57  | 90—1 | 11 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продажи товара           |  62  | 90—1 | 11 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Дебиторская задолженность|      |      |       |  Распоряжение  |
   |покупателя признана      |      |      |       |  руководителя  |
   |нереальной для взыскания | 91—2 |  62  | 11 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |   работника о  |
   |                         |      |      |       |  добровольном  |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |    погашении   |
   |виновного работника по   |      |      |       |  причиненного  |
   |возмещению ущерба        | 73—2 | 91—1 | 11 000|     ущерба     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |    Приходный   |
   |средства от работника    |  50  | 73—2 | 11 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.12.2007 ————