Как отразить в учете торговой организации расходы по оплате услуг, оказанных иностранной компанией по охране ввозимых товаров при их транспортировке по территории иностранного государства?

Договорная стоимость оказанных услуг составила 1500 долл. США. Иностранная компания не состоит на налоговом учете в РФ. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (08.10.2007), составляет 24,9814 руб. за доллар США, на дату перечисления денежных средств иностранной компании (16.10.2007) - 24,9230 руб. за доллар США.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации расходы по оплате услуг, оказанных иностранной компанией по охране товаров, согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Задолженность перед иностранной компанией, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В рассматриваемой ситуации на дату погашения задолженности перед иностранной компанией организация признает в учете положительную курсовую разницу, поскольку курс доллара США между датой принятия к бухгалтерскому учету кредиторской задолженности перед иностранной компанией и датой ее погашения снизился (п. п. 3, 7, 11, 12 ПБУ 3/2006).

Данная разница для целей бухгалтерского учета признается прочим доходом и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 60 (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что согласно учетной политике организации для целей налогообложения прибыли расходы по охране ввозимого товара формируют издержки обращения.

Положительная курсовая разница по расчетам с иностранной компанией для целей налогообложения прибыли признается в составе внереализационных доходов на последнее число текущего месяца (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Доход иностранной компании от оказанных охранных услуг не подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода, поскольку данные услуги оказаны на территории иностранного государства (п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.11.2006 N 19-11/103094).

Налог на добавленную стоимость

В рассматриваемой ситуации услуги по охране ввозимых товаров оказаны иностранной компанией. В этом случае территория РФ не признается местом реализации данных услуг и, соответственно, у организации не возникает обязанности по уплате НДС (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 17.07.2007 N 03-07-08/199).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       | сдачи оказанных|
   |Отражены расходы по      |      |      |       |      услуг,    |
   |охране ввозимых товаров  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1500 x 24,9814)         |  44  |  60  | 37 472| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена положительная   |      |      |       |                |
   |курсовая разница по      |      |      |       |                |
   |расчетам с иностранной   |      |      |       |                |
   |компанией                |      |      |       |                |
   |(1500 x (24,9230 —       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 24,9814))              |  60  | 91—1 |     87| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |                |
   |иностранной компанией    |      |      |       |Выписка банка по|
   |(1500 x 24,9230)         |  60  |  52  | 37 385|валютному счету |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с принятием на учет ввозимых товаров, которые осуществляются в общеустановленном порядке. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.12.2007 ————