Как отразить в учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), принятие к учету и дальнейшее использование излишков посадочного материала, выявленных в процессе инвентаризации?

В результате проведения инвентаризации на складе (хранилище) организации выявлен излишек посадочного материала в количестве 800 кг. Рыночная цена аналогичного посадочного материала составляет 10 руб. за кг.

Бухгалтерский учет

При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей и оформлении ее результатов в сельскохозяйственных организациях следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, а также разд. 4 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26.

Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 и Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Выявленные излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится в состав прочих доходов (пп. "а" п. 124 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В данном случае сумма излишков составила 8000 руб. (800 кг x 10 руб.).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма выявленных в результате инвентаризации излишков посадочного материала отражается по дебету счета 10 "Материалы", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В дальнейшем, по мере использования посадочного материала в производстве, сумма излишков списывается с кредита счета 10 в дебет счета 20 "Основное производство".

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Для целей исчисления ЕСХН выявленные излишки учитываются в составе доходов по рыночной цене (абз. 3 п. 1 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.6, п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ). То есть для целей исчисления ЕСХН сумма излишков, как и в бухгалтерском учете, составит 8000 руб. (800 кг x 10 руб.).

При их использовании в производстве организация вправе учесть в составе материальных расходов стоимость выявленных излишков в размере ЕСХН, исчисленного и уплаченного в бюджет с дохода в виде рыночной стоимости выявленных излишков посадочного материала (пп. 5 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.5, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). В данном случае сумма материальных расходов составит 480 руб. (8000 руб. x 6%).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |                         |      |      |       |   результатов  |
   |                         |      |      |       | инвентаризации |
   |Отражена сумма излишков, |      |      |       |       ТМЦ,     |
   |выявленных при           |      |      |       |     Решение    |
   |инвентаризации           |  10  | 91—1 |  8 000|  руководителя  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |использованных в         |      |      |       |   Требование—  |
   |производстве излишков    |  20  |  10  |  8 000|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.12.2007 ————