Как отражаются в учете организации расходы по проживанию в гостинице руководителя сторонней фирмы, прибывшего по приглашению организации для участия в заседании (собрании) организации, на котором обсуждались дальнейшие планы ее развития и сотрудничества с контрагентами?

В октябре 2007 г. организация, проводящая заседание, заключила с гостиницей договор на проживание этого руководителя в гостиничном номере на дни проведения заседания. Стоимость проживания составила 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).

Бухгалтерский учет

Исходя из п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по проживанию в гостинице руководителя сторонней фирмы, прибывшего по приглашению организации для участия в заседании (собрании) организации, на котором обсуждались дальнейшие планы ее развития и сотрудничества с контрагентами, могут быть признаны в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов, связанных с реализацией продукции.

Рассматриваемые расходы признаются в размере стоимости оказанных услуг (без учета НДС) на дату их оказания гостиницей. В данном случае расходы признаются в октябре 2007 г. (п. п. 6, 18 ПБУ 10/99).

Расходы по оплате проживания руководителя сторонней фирмы отражаются в бухгалтерском учете проводящей заседание (собрание) организации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная гостиницей, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, в том числе на сумму НДС по услугам, приобретенным для осуществления деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вычет данной суммы НДС при наличии у организации права на вычет в соответствии с гл. 21 НК РФ отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

Указанные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ, согласно которому к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Исходя из позиции Минфина России и налоговых органов (см. Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235, Письма УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115, от 14.07.2006 N 28-11/62271) в целях налогообложения прибыли расходы организации на проживание в гостинице прибывших на переговоры руководителей других организаций не учитываются <*>.

В данном случае предположим, что организация-налогоплательщик, проводящая указанное собрание (заседание), следует разъяснениям Минфина России и налоговых органов и не учитывает для целей налогообложения прибыли расходы по проживанию в гостинице руководителя сторонней фирмы.

Применение ПБУ 18/02

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в корреспонденции с кредитом счета 68) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В рассматриваемой ситуации у руководителя сторонней фирмы, проживающего в гостинице, возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (см. Письмо ФНС России от 18.04.2007 N 04-1-02/306@, вышеупомянутое Письмо УФНС России по г. Москве N 28-11/62271).

Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Однако в силу п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |                |
   |проживания руководителя  |      |      |       |                |
   |фирмы—контрагента в      |      |      |       |Выписка банка по|
   |гостинице                |  60  |  51  | 23 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Договор между |
   |Затраты по проживанию    |      |      |       | организацией и |
   |признаны в составе       |      |      |       |   гостиницей,  |
   |расходов по обычным видам|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |деятельности             |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(23 600 — 3600)          |  44  |  60  | 20 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен предъявленный НДС|  19  |  60  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявленный НДС принят |      |      |       |                |
   |к вычету                 | 68—1 |  19  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(20 000 x 24%)           |  99  | 68—2 |  4 800| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Противоположной позиции по данному вопросу придерживаются суды (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-9370/2006(30552-А81-27) по делу N А81-1259/2005, Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2004 N КА-А40/12097-04, Постановление ФАС Уральского округа от 08.11.2005 N Ф09-4994/05-С7). Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 06.12.2007 ————