Организация розничной торговли (гипермаркет), расположенная за чертой города, ежемесячно оплачивает услуги транспортной компании по бесплатной доставке пассажиров от ближайшей станции метро до места расположения гипермаркета автобусами с логотипом гипермаркета. Остановки общественного транспорта вблизи гипермаркета отсутствуют. Как отразить в учете затраты на оплату автотранспортных услуг, ежемесячная стоимость которых составляет 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб.?

Бухгалтерский учет

Расходы торговой организации (гипермаркета) на оплату транспортных услуг по бесплатной доставке покупателей от ближайшей станции метро до места расположения гипермаркета являются коммерческими расходами и формируют расходы организации по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Коммерческие расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" в сумме договорной стоимости (без учета НДС, о чем будет сказано ниже) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на оплату услуг транспортной компании по доставке покупателей, на наш взгляд, удовлетворяют вышеприведенным критериям признания расхода. Это обусловлено следующим.

В силу того, что гипермаркет находится за чертой города и вблизи него отсутствуют остановки общественного транспорта, расходы по оплате услуг транспортной компании по бесплатной доставке покупателей до гипермаркета следует признать экономически оправданными, т.е. обоснованными.

Данные расходы документально подтверждены, выражены в денежной форме и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ст. 270 НК РФ указанные расходы не упомянуты.

Следовательно, рассматриваемые расходы организация вправе учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 6 п. 1 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, уплаченную транспортной компании за услуги, связанные с осуществлением торговой деятельности, организация имеет право принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ при выполнении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |услуг транспортной       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |компании (без НДС)       |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(590 000 — 90 000)       |  44  |  60  |500 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |оказанным услугам        |  19  |  60  | 90 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |оказанным услугам        |  68  |  19  | 90 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанных услуг          |  60  |  51  |590 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.12.2007 ————