Как отразить в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на сумму расходов"), проведение зачета недостач излишками по пересортице, выявленной в процессе инвентаризации?

Организация осуществляет оптовую торговлю бытовой техникой. По итогам инвентаризации, проведенной перед составлением бухгалтерской отчетности за 2007 г., выявлены недостача 5 шт. радиотелефонов производителя А и излишек такого же количества радиотелефонов производителя В. фактическая себестоимость радиотелефонов производителя А в бухгалтерском учете составляет 800 руб. (с учетом НДС) за ед., а радиотелефонов производителя В - 600 руб. (с учетом НДС) за ед. По решению руководителя организации по выявленной пересортице произведен взаимный зачет недостач излишками. При этом выявленный в результате зачета ущерб взыскивается с материально ответственного лица (кладовщика), допустившего пересортицу, в добровольном порядке.

Трудовые отношения

В данном случае пересортица допущена по вине материально ответственного лица (кладовщика).

Работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, обязан возместить причиненный им прямой действительный ущерб в полном размере на основании ст. ст. 238, 242 Трудового кодекса РФ.

Согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Взыскание причиненного ущерба производится в порядке, установленном ст. 248 ТК РФ.

Бухгалтерский учет

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 и от 18.08.1998 N 88.

Для целей бухгалтерского учета взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен по решению руководителя только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц (п. п. 5.3, 5.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; п. п. 30, 32, 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В данном случае по решению руководителя организации произведен зачет недостач излишками, возникшими в результате пересортицы. С учетом проведенного зачета сумма выявленной недостачи составляет 1000 руб. (5 ед. x (800 руб. - 600 руб.)).

Сумма определившихся потерь отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" (пп. "б" п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Задолженность работника в сумме возмещаемого ущерба отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", в корреспонденции с кредитом счета 94. При удержании денежных средств из заработной платы работника производится запись по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 73, субсчет 73-2 (Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог по УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, проведение взаимозачета при выявлении пересортицы гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Выявленные по результатам инвентаризации излишки и недостачи организация должна учитывать в общеустановленном порядке. При этом выявленные излишки (стоимость радиотелефонов производителя В) учитываются в составе доходов по рыночной цене (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 20 ст. 250, п. 4 ст. 346.18 НК РФ). В данном случае исходим из того, что учетная стоимость товара соответствует его рыночной цене (без НДС).

Выявленная недостача (стоимость радиотелефонов производителя А, включая НДС) не учитывается в составе расходов, поскольку такой расход не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Сумма, взыскиваемая с работника в возмещение ущерба, также учитывается в составе доходов на основании абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |Отражена сумма недостач, |      |      |       |   результатов  |
   |выявленных при           |      |      |       | инвентаризации |
   |инвентаризации (с учетом |      |      |       |       ТМЦ,     |
   |взаимозачета по          |      |      |       |     Решение    |
   |пересортице)             |  94  |  41  |  1 000|  руководителя  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |работника по возмещению  |      |      |       |     Приказ     |
   |ущерба                   | 73—2 |  94  |  1 000|  руководителя  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено удержание       |      |      |       |                |
   |причиненного ущерба из   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |заработной платы         |      |      |       |    платежная   |
   |работника                |  70  | 73—2 |  1 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.12.2007 ————