Как отразить в учете организации сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), проведение зачета недостач излишками по пересортице, выявленной в процессе инвентаризации?

В результате проведения в декабре 2007 г. инвентаризации на складе (хранилище) организации выявлена недостача картофеля сорта "А" в количестве 500 кг и излишек картофеля сорта "В" в том же количестве. Картофель для организации является готовой продукцией. Фактическая себестоимость картофеля сорта "А" составляет 5 руб. за кг, а картофеля сорта "В" - 7 руб. за кг. По решению руководителя организации по выявленной пересортице произведен взаимный зачет недостач излишками. Рыночная цена картофеля сорта "А" составляет 10 руб. за кг, а сорта "В" - 11 руб. за кг.

Бухгалтерский учет

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств.

При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей и оформлении ее результатов в сельскохозяйственных организациях следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, а также разд. 4 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26.

Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 и от 18.08.1998 N 88.

Недостача запасов в пределах норм естественной убыли списывается на счета учета затрат на производство или (и) расходов на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. При этом недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм (п. 125 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, указанная разница относится на виновных лиц (п. 127 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях).

В данном случае по решению руководителя организации произведен зачет недостач излишками, возникшими в результате пересортицы.

Выявленные излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится в состав прочих доходов (пп. "а" п. 124 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Поскольку рыночная цена недостающей готовой продукции ниже рыночной цены готовой продукции, оказавшейся в излишке, то в целях бухгалтерского учета отражается сумма излишков в размере 500 руб. (500 кг (11 руб. - 10 руб.)).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма выявленных в результате инвентаризации излишков готовой продукции отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Для целей исчисления ЕСХН проведение взаимозачета при выявлении пересортицы гл. 26.1 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Следовательно, для целей исчисления ЕСХН выявленные по результатам инвентаризации излишки и недостачи организация должна учитывать в общеустановленном порядке.

Соответственно, выявленные излишки картофеля сорта "В" учитываются в составе доходов по рыночной цене (абз. 3 п. 1 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.6, п. 20 ст. 250 НК РФ). То есть для целей исчисления ЕСХН сумма излишков составит 5500 руб. (500 кг x 11 руб.).

В общем случае потери от недостач и (или) порчи при хранении готовой продукции в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, учитываются в составе материальных расходов (пп. 5 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.5, пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Нормы естественной убыли массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков созревания при хранении утверждены Приказом Минсельхоза России от 28.08.2006 N 268.

Вместе с тем организации, уплачивающие ЕСХН, не формируют себестоимость выращенной готовой продукции. Расходы на ее выращивание учитываются в составе расходов по соответствующим статьям затрат, предусмотренных п. 2 ст. 346.5 НК РФ (например, заработная плата - по мере ее выплаты, стоимость материалов - по мере использования в производстве и пр.) (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Восстановление расходов, относящихся к недостающей продукции, гл. 26.1 НК РФ производить не обязывает.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |Отражена сумма излишков, |      |      |       |   результатов  |
   |выявленных при           |      |      |       | инвентаризации |
   |инвентаризации (с учетом |      |      |       |       ТМЦ,     |
   |взаимозачета по          |      |      |       |     Решение    |
   |пересортице)             |  43  | 91—1 |    500|  руководителя  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.12.2007 ————