Как отражаются в учете организации расходы по уплате сбора за переоформление в связи с утратой лицензии на производство, хранение и поставку произведенной алкогольной продукции?

Лицензирование деятельности по про

изводству алкогольной продукции

В случае утраты лицензии ее переоформление осуществляется на основании заявления организации с приложением документов, подтверждающих утрату лицензии. Переоформление лицензии осуществляется путем выдачи новой лицензии с сохранением при этом указанного в утерянной лицензии срока действия (п. 12 ст. 19 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", п. 6.1 Методических рекомендаций организации работы ФНС России по осуществлению лицензирования деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, утвержденных Приказом ФНС России от 03.05.2007 N ММ-3-07/273@) <*>.

До подачи в лицензирующий орган заявления о переоформлении лицензии организация уплачивает сбор в федеральный бюджет в рассматриваемой ситуации в размере 1000 руб. (п. 18 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ, ч. 3 ст. 5, ст. 7 Федерального закона от 21.07.2005 N 114-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции").

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации расходы, связанные с переоформлением лицензии, организация может признать единовременно в месяце получения новой лицензии, поскольку сумма уплаченного сбора не является существенной (п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)).

Расходы по уплате сбора отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", так как сбор не является налогом или сбором, уплачиваемым в соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 13 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 26.07.2006 N 93-Г06-4, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Сбор за выдачу лицензии в целях налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 22.06.2006 N 03-03-04/1/541, от 30.11.2005 N 03-03-04/1/399).

Из вышеупомянутых Писем следует, что у Минфина России нет однозначного мнения, в каком порядке учитываются для целей налогообложения прибыли расходы по уплате сбора. Так, в Письме N 03-03-04/1/541 указано, что расходы в виде сбора за выдачу лицензии в соответствии с положениями ст. 272 НК РФ учитываются равномерно в течение срока действия выданной лицензии. В то же время в соответствии с более ранними разъяснениями Минфина России, изложенными в Письме N 03-03-04/1/399, расходы в виде сбора за выдачу лицензии организация вправе признать в налоговом учете в месяце начисления сбора.

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться Письмом Минина России N 03-03-04/1/399 и признала расходы в виде сбора в налоговом учете единовременно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Произведена уплата сбора |  76  |  51  |  1 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               При принятии решения о выдаче лицензии           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма сбора признана в   |      |      |       |                |
   |составе расходов по      |      |      |       |    Лицензия,   |
   |обычным видам            |  26  |      |       |  Бухгалтерская |
   |деятельности             | (20) |  76  |  1 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заявление о переоформлении лицензии организация должна подать в лицензирующий орган в течение 30 дней со дня возникновения обстоятельств, вызвавших необходимость переоформления лицензии (п. 13 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ). Сроки принятия лицензирующим органом решения о переоформлении лицензии не могут превышать сроки, установленные для принятия решения о выдаче лицензии. Решение о выдаче лицензии на производство и оборот алкогольной продукции принимается в течение 30 дней со дня получения заявления и всех необходимых документов (п. п. 7, 16 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.12.2007 ————