Как отразить в учете расчеты с работником по выплате компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением 16.11.2007? В период с 01.11.2006 по 31.10.2007 работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней (находился в очередном оплачиваемом отпуске, в отпуске без сохранения содержания, был временно нетрудоспособен). В периоде с 01.11.2005 по 31.10.2006 работник фактически работал с 01.11.2005 по 22.09.2006. На момент увольнения работником не использовано 7 календарных дней отпуска. Оклад работника составляет 20 000 руб. Организация работает по графику 5-дневной рабочей недели. Компенсация перечисляется организацией на счет работника в банке.

Трудовые отношения

Согласно ст. 115 Трудового кодекса РФ работникам ежегодно предоставляется основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Расчет суммы компенсации за неиспользованный отпуск

Сумма компенсации исчисляется исходя из количества причитающихся работнику дней отпуска и среднего дневного заработка, исчисляемого в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213. Расчетным периодом для выплаты компенсации являются двенадцать календарных месяцев (ст. 139 ТК РФ), в рассматриваемом случае - период с 01.11.2006 по 31.10.2007. Однако в этот период работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней <*>. Согласно п. 5 Положения в таком случае средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному (в рассматриваемой ситуации - за период с 01.11.2005 по 31.10.2006).

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. В данном случае к таким выплатам относится заработная плата, начисленная работнику в соответствии с должностным окладом за отработанное время в указанном расчетном периоде (пп."а" п. 2 Положения).

Согласно ст. 139 ТК РФ для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется средний дневной заработок за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). При этом в соответствии с абз. 2, 3 п. 9 Положения в случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

С учетом приведенных выше норм в рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составляет 680,27 руб. ((20 000 руб. x 10 мес. + 20 000 руб. / 21 дн. x 16 дн.) / (10 мес. x 29,4 + 16 дн. x 1,4), где 21 дн. - количество рабочих дней в сентябре 2006 г., 16 дн. - количество дней, фактически отработанных в сентябре 2006 г.).

Компенсация за неиспользованный отпуск (7 календарных дней), рассчитанная исходя из среднего дневного заработка, составляет 4761,89 руб. (680,27 руб. x 7 дн.).

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается работнику в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, причитающаяся работнику, признается организацией расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в налоговую базу по НДФЛ, и организация, являясь налоговым агентом, исчисляет НДФЛ, который удерживает при выплате компенсации работнику и перечисляет в бюджет (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Перечисление НДФЛ в бюджет производится не позднее дня перечисления компенсации со счета организации на счет работника в банке (п. 6 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемую работнику в связи с увольнением, не начисляются ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на прибыль организаций

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая в соответствии с трудовым законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включается в расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |                         |      |      |       |  (расторжении) |
   |                         |      |      |       |    трудового   |
   |                         |  20  |      |       |    договора    |
   |Начислена компенсация за | (26, |      |       |  с работником  |
   |неиспользованный отпуск  |  44) |  70  |4761,89|  (увольнении)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |компенсации за           |      |      |       |                |
   |неиспользованный отпуск  |      |      |       |    Налоговая   |
   |(4761,89 x 13%)          |  70  |  68  |    619|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена компенсация  |      |      |       |                |
   |за неиспользованный      |      |      |       |                |
   |отпуск за вычетом НДФЛ   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(4761,89 — 619)          |  70  |  51  |4142,89|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Время ежегодного оплачиваемого отпуска, а также периоды временной нетрудоспособности включаются в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, а время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года, не включается (абз. 3 ч. 1, абз. 4 ч. 2 ст. 121 ТК РФ). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.12.2007 ————