Как отражаются в учете организации, находящейся в районе Крайнего Севера, расходы по оплате стоимости проезда (на территории РФ) к месту отдыха и обратно неработающей жены работника? Работник организации в отпуск с женой не поехал.

Коллективным договором предусмотрена оплата один раз в два года за счет средств работодателя проезда к месту использования отпуска и обратно работников и неработающих членов их семей. Оплата проезда членам семьи производится независимо от времени использованного отпуска работником; оплата производится после представления билетов (проездных документов), подтверждающих фактически произведенные расходы при следовании к месту проведения отпуска и обратно. По возвращении жены работник представил билеты на сумму 4000 руб. Компенсация стоимости проезда выплачена работнику из кассы организации.

Трудовые отношения

Размер, условия и порядок компенсации расходов по оплате стоимости проезда и провозу багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях (не относящихся к бюджетной сфере), находящихся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях <*>, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами (ч. 8 ст. 325 Трудового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации в коллективном договоре предусмотрено обязательство работодателя по оплате один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работников и неработающих членов их семей. При этом оплата проезда членам семьи производится независимо от времени использования отпуска работником.

Бухгалтерский учет

Расходы по оплате стоимости проезда жены работника к месту отдыха и обратно, предусмотренные коллективным договором и производимые в соответствии с ТК РФ, для целей бухгалтерского учета в качестве расходов на оплату труда признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <**>.

Налог на прибыль организаций

Фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно в порядке, предусмотренном организацией, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

По мнению Минфина России (см. Письмо от 07.02.2006 N 03-03-04/1/95), для целей налогообложения прибыли используется понятие "иждивенец", приведенное в ч. 2 ст. 179 ТК РФ, согласно которой иждивенцами признаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.

В рассматриваемом случае исходим из предположения, что жена работника может быть отнесена к категории иждивенцев согласно ст. 179 ТК РФ.

Следовательно, расходы по проезду жены работника к месту отдыха и обратно независимо от того, что на отдых она поехала без мужа (работника организации), организация признает для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2005 N 20-12/60152, Письмо Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/13). Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2006 N Ф04-525/2006(19865-А75-33).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В рассматриваемой ситуации коллективным договором предусмотрено обязательство работодателя по оплате один раз в два года стоимости проезда работников к месту использования отпуска и обратно, в том числе членов семьи.

Оплата стоимости проезда, производимая в порядке, установленном ТК РФ, признается компенсационной выплатой, и, соответственно не включается в доходы физических лиц, подлежащие обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС России от 31.10.2005 N 04-1-03/770 "О налогообложении доходов физических лиц", Письма Минфина России от 14.06.2005 N 03-05-01-04/187, от 31.05.2005 N 03-05-01-04/164, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.05.2005 N А42-6162/04-26).

ЕСН и страховые взносы

Выплата в виде стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая организацией лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами не подлежит обложению ЕСН и, соответственно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", см. также вышеупомянутые Письма Минфина России N 03-05-01-04/187, N 03-05-01-04/164, консультацию советника налоговой службы II ранга Т.А. Савиной от 16.08.2005).

Также со стоимости проезда жены работника к месту отдыха и обратно организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, п. 2 Письма ФСС РФ от 19.10.1999 N 02-10/05-5389).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |  Коллективный  |
   |оплате стоимости проезда |  20  |      |       |     договор,   |
   |к месту отдыха и обратно | (26, |      |       |    Заявление   |
   |жены работника           |  44) |  70  |  4 000|    работника   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены работнику      |      |      |       |                |
   |денежные средства в счет |      |      |       |                |
   |компенсации стоимости    |      |      |       |                |
   |проезда его жены к месту |      |      |       |    Расходный   |
   |отдыха и обратно         |  70  |  50  |  4 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей утвержден Постановлением Совета Министров СССР от 10.11.1967 N 1029. <**> Аналогичный порядок учета рассматриваемой выплаты приведен, в частности, в п. 2.7 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371, в п. 15 Методических рекомендаций (Инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минэкономики России 16.07.1999). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.12.2007 ————