Как отразить в учете организации розничной торговли расходы на приобретение искусственных елей и елочных украшений для оформления витрины магазина?

Организация в ноябре 2007 г. приобрела 2 искусственные ели по цене 9440 руб., в том числе НДС 1440 руб., за единицу и елочные украшения на сумму 5900 руб., в том числе НДС 900 руб.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой признается любая информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. То есть расходы на оформление витрины (в том числе с использованием елей и елочных украшений) являются рекламными расходами, так как способствуют привлечению внимания покупателей к магазину.

Бухгалтерский учет

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Исходя из вышеизложенного, организация в данном случае приобретенные ели может учесть в составе МПЗ, если такой порядок установлен в ее учетной политике.

Таким образом, к бухгалтерскому учету приобретенные ели и елочные украшения, предназначенные для оформления витрины магазина, принимаются в качестве МПЗ на дату поступления в организацию по фактической себестоимости, которая равна сумме, уплаченной поставщику, без учета НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, фактическая себестоимость МПЗ отражается на счете 10 "Материалы". При передаче елей и украшений для оформления витрины их стоимость списывается в дебет счета 44 "Расходы на продажу" <*>.

Налог на прибыль организаций

Расходы на оформление витрины в налоговом учете признаются рекламными расходами. Указанные расходы в полной сумме учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 и абз. 4 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Заметим, что в Постановлении ФАС Московского округа от 22.07.2004 N КА-А40/5181-04 по делу N А40-37097/03-128-309 расходы на приобретение елочных украшений для оформления торгового комплекса также рассматриваются в качестве рекламных расходов.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Поскольку оформление витрин осуществляется в рамках осуществляемой организацией торговой деятельности, облагаемой НДС, то сумму НДС, уплаченную поставщику елей и елочных украшений, организация вправе принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ при наличии счета-фактуры поставщика.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к учету ели и    |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |елочные украшения        |      |      |       |    документы   |
   |((9440 — 1440) x 2 +     |      |      |       |   поставщика,  |
   |+ 5900 — 900)            |  10  |  60  | 21 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |(1440 x 2 + 900)         |  19  |  60  |  3 780|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |поставщиком              |  68  |  19  |  3 780|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |поставщику               |      |      |       |Выписка банка по|
   |(9440 x 2 + 5900)        |  60  |  51  | 24 780|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Ели и елочные украшения  |      |      |       |                |
   |переданы для оформления  |      |      |       |   Требование—  |
   |витрины                  |  44  |  10  | 21 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость елей отражена  |      |      |       |                |
   |на забалансовом счете    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((9440 — 1440) x 2) <*>  | 012  |      | 16 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> С целью обеспечения контроля за сохранностью и движением елей, переданных для оформления витрины, организация может их стоимость отразить на отдельно открытом забалансовом счете, например, 012 "Активы стоимостью до 20 000 руб. в эксплуатации" (п. 5 ПБУ 6/01). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.12.2007 ————