Как отражаются в учете организации, находящейся в районе Крайнего Севера, расходы по оплате стоимости проезда (на территории РФ) работника и его совершеннолетнего сына (в возрасте 21 года, студента очного (дневного) отделения высшего учебного заведения) к месту отпуска и обратно?

Коллективным договором предусмотрена оплата один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работников и неработающих членов их семей. Оплата производится после представления билетов (проездных документов), подтверждающих фактически произведенные расходы на проезд. По возвращении из отпуска работник представил билеты на сумму 6000 руб. (по 3000 руб. на каждого человека). Компенсация стоимости проезда выплачена работнику из кассы организации.

Трудовые отношения

Размер, условия и порядок компенсации расходов по оплате стоимости проезда и провозу багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях (не относящихся к бюджетной сфере), находящихся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях <*>, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами (ч. 8 ст. 325 Трудового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации в коллективном договоре предусмотрено обязательство работодателя по оплате один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работников и неработающих членов их семей.

Бухгалтерский учет

Расходы по оплате стоимости проезда работника к месту проведения отпуска обратно, предусмотренные коллективным договором и производимые в соответствии с ТК РФ, для целей бухгалтерского учета в качестве расходов на оплату труда признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (или расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Что касается расходов по оплате стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно членов семьи работника, не являющихся работниками организации, которые производятся в соответствии с ТК РФ, то считаем, что данные расходы отражаются в вышеуказанном порядке с использование счета 70 (а не счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), поскольку непосредственным получателем денежных средств является работник организации <**>.

Налог на прибыль организаций

Фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно в порядке, предусмотренном организацией, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации работник отправился в отпуск вместе с ребенком в возрасте 21 года, являющимся студентом очного (дневного) отделения высшего учебного заведения.

По мнению Минфина России (см. Письма от 07.02.2006 N 03-03-04/1/95, от 13.01.2005 N 03-03-01-04/1/7), для целей налогообложения прибыли используется понятие "иждивенец", приведенное в ч. 2 ст. 179 ТК РФ, согласно которой иждивенцами признаются нетрудоспособные члены семьи, находящиеся на полном содержании работника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.

При этом нетрудоспособными членами семьи признаются дети, обучающиеся по очной форме в образовательных учреждениях всех типов и видов независимо от их организационно-правовой формы, за исключением образовательных учреждений дополнительного образования, до окончания ими такого обучения, но не дольше, чем до достижения ими возраста 23 лет (пп. 1 п. 2 ст. 9 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации").

Следовательно, расходы по оплате проезда совершеннолетнего ребенка, обучающегося в образовательном учреждении по очной форме и находящегося на иждивении работника, работающего в условиях Крайнего Севера, организация учитывает для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда (см. также Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/737). Аналогичной точки зрения придерживаются арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2006 N Ф04-5052/2006(25215-А75-27) по делу N А75-1550/06, от 20.02.2006 N Ф04-525/2006(19865-А75-33)).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В рассматриваемой ситуации коллективным договором предусмотрено обязательство работодателя по оплате один раз в два года стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работников и неработающих членов их семей.

Оплата стоимости проезда, производимая в порядке, установленном ТК РФ, признается компенсационной выплатой, и, соответственно не включается в доходы физических лиц, подлежащие обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС России от 31.10.2005 N 04-1-03/770 "О налогообложении доходов физических лиц", Письма Минфина России от 14.06.2005 N 03-05-01-04/187, от 31.05.2005 N 03-05-01-04/164, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.2007 N Ф04-782/2007(31607-А75-27) по делу N А75-4634/2006).

ЕСН и страховые взносы

Оплата стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, производимая организацией лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, не подлежит обложению ЕСН и, соответственно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", см. также вышеупомянутые Письма Минфина России N 03-05-01-04/187, N 03-05-01-04/164, консультацию советника налоговой службы II ранга Т.А. Савиной от 16.08.2005).

Также со стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, п. 2 Письма ФСС РФ от 19.10.1999 N 02-10/05-5389).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |  Коллективный  |
   |оплате стоимости проезда |  20  |      |       |     договор,   |
   |к месту проведения       | (26, |      |       |    Заявление   |
   |отпуска и обратно        |  44) |  70  |  6 000|    работника   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены работнику      |      |      |       |                |
   |денежные средства в счет |      |      |       |                |
   |компенсации стоимости    |      |      |       |    Расходный   |
   |проезда                  |  70  |  50  |  6 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей утвержден Постановлением Совета Министров СССР от 10.11.1967 N 1029. <**> Аналогичный порядок учета рассматриваемой выплаты приведен, в частности, в п. 2.7 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371, в п. 15 Методических рекомендаций (Инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минэкономики России 16.07.1999. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.12.2007 ————