Как отражается в учете организации получение страхового возмещения от страховой компании (в которой застрахована гражданская ответственность владельца транспортного средства - виновника ДТП) в связи с необходимостью ремонта основного средства, пострадавшего в результате ДТП?

В результате ДТП нанесен вред имуществу организации (электрическому столбу, являющемуся составной частью линии электропередач (основного средства)). Организация совместно с подрядчиком составила смету на ремонт линии электропередач, согласно которой затраты на ремонт (замену столба) составляют 33 040 руб., в том числе НДС 5040 руб. Страховая компания произвела выплату страхового возмещения в размере, указанном в смете. Ремонт произведен силами сторонней организации.

Гражданско-правовые отношения

Владельцы автотранспортных средств обязаны за свой счет страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств").

В соответствии с п. п. 3, 4 ст. 931 Гражданского кодекса РФ договор страхования риска ответственности за причинение вреда считается заключенным в пользу лиц, которым может быть причинен вред (выгодоприобретателей), даже если договор заключен в пользу страхователя или иного лица, ответственных за причинение вреда, либо в договоре не сказано, в чью пользу он заключен. В случае, когда ответственность за причинение вреда застрахована в силу того, что ее страхование обязательно, лицо, в пользу которого считается заключенным договор страхования, вправе предъявить непосредственно страховщику требование о возмещении вреда в пределах страховой суммы.

Бухгалтерский учет

Расходы организации на ремонт основных средств включаются в состав ее расходов по обычным видам деятельности на дату приемки у подрядчика выполненных работ и отражаются в данном случае по дебету счета 20 "Основное производство" (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма страхового возмещения, причитающегося организации, включается в состав ее прочих доходов на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Прежде всего отметим, что факт получения от страховой компании страхового возмещения, по нашему мнению, ни в коей мере не лишает организацию права на вычет предъявленного подрядчиком НДС по выполненному ремонту. Во-первых, организация производит ремонт собственного основного средства, используемого в деятельности, облагаемой НДС, а во-вторых, гл. 21 Налогового кодекса РФ не ставит возможность налогового вычета по НДС в зависимость от последующего возмещения произведенных затрат (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2005 по делу N А28-7376/2005-335/21, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2007 N Ф04-5215/2007(36852-А45-37) по делу N А45-16711/2006-44/476.

Налог на прибыль организаций

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком подрядным способом, являются прочими расходами и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат в соответствии с п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ. Каких-либо ограничений по включению в налоговом учете расходов на ремонт основных средств в зависимости от вида имущества, причин, повлекших ремонт, или правового положения лица, его осуществившего, данная правовая норма не содержит (по данному вопросу см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа N А28-7376/2005-335/21, Постановление ФАС Уральского округа от 31.07.2007 N Ф09-6029/07-С3 по делу N А60-34329/06).

Заметим, что налоговые органы по данному вопросу придерживаются позиции, согласно которой расходы на ремонт могут быть учтены при налогообложении только в пределах полученного страхового возмещения (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344). По нашему мнению, такой вывод не основан на нормах НК РФ. Глава 25 НК РФ не связывает величину признаваемых в целях налогообложения прибыли расходов ни с причиной проведения ремонта, ни с размером полученного страхового возмещения.

Сумма страхового возмещения, полученного от страховой компании, включается в состав внереализационных доходов организации на дату принятия страховой компанией решения о возмещении ущерба на основании п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |ремонта, выполненного    |      |      |       |      сдачи     |
   |подрядчиком              |      |      |       |   выполненных  |
   |(33 040 — 5040)          |  20  |  60  | 28 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная подрядчиком|  19  |  60  |  5 040|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  |  68  |  19  |  5 040|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |ремонтных работ          |  60  |  51  | 33 040|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  После получения согласия на выплату страхового возмещения от  |
   |                       страховой компании                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Страховое возмещение     |      |      |       |    Решение о   |
   |учтено в составе прочих  |      |      |       |     выплате    |
   |доходов организации      |  76  | 91—1 | 33 040|   возмещения   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена сумма страхового|      |      |       |Выписка банка по|
   |возмещения               |  51  |  76  | 33 040|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.11.2007 ————