Как отразить в учете расчеты с работником по выплате компенсации за неиспользованный отпуск, если работник, принятый на работу 09.01.2007, увольняется 30.11.2007? Указанный период отработан работником полностью. Оклад работника составляет 20 000 руб. Организация работает по графику 5-дневной рабочей недели. Компенсация перечисляется организацией на счет работника в банке.

Трудовые отношения

Согласно ст. 115 Трудового кодекса РФ работникам ежегодно предоставляется основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается работнику в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).

Расчет суммы компенсации за неиспользованный отпуск

В соответствии с п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169, увольняемые по каким бы то ни было причинам работники, проработавшие у данного нанимателя не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в срок работы, дающей право на отпуск, получают полную компенсацию. В рассматриваемой ситуации работником отработано 10 месяцев (февраль - ноябрь 2007 г.) и период с 09.01.2007 по 31.01.2007. Учитывая, что согласно п. 35 Правил при исчислении сроков работы, дающих право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца, срок работы в организации в данном случае составляет 11 месяцев и выплате работнику подлежит компенсация за 28 дней неиспользованного отпуска.

Согласно ст. 139 ТК РФ для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется средний дневной заработок за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Поскольку в рассматриваемой ситуации работник увольняется 30.11.2007, то есть ноябрь отработан работником полностью, то данный месяц включается в расчетный период, за который исчисляется средний дневной заработок (ст. 84.1 ТК РФ).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от источников этих выплат, к которым относится, в частности, заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время (пп. "а" п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213). В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составляет 680,27 руб. (20 000 руб. x 11 мес. / 11 мес. / 29,4).

Компенсация за неиспользованный отпуск (28 календарных дней), рассчитанная исходя из среднего дневного заработка, составляет 19 047,56 руб. (680,27 руб. x 28 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, причитающаяся работнику, признается организацией расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в налоговую базу по НДФЛ, и организация, являясь налоговым агентом, исчисляет НДФЛ, который удерживает при выплате компенсации работнику и перечисляет в бюджет (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Перечисление НДФЛ в бюджет производится не позднее дня перечисления компенсации со счета организации на счет работника в банке (п. 6 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемую работнику в связи с увольнением, не начисляются ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на прибыль организаций

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая в соответствии с трудовым законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включается в расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |                         |      |      |       |  (расторжении) |
   |                         |      |      |       |    трудового   |
   |                         |  20  |      |       |    договора    |
   |Начислена компенсация за | (26, |      |       |  с работником  |
   |неиспользованный отпуск  |  44) |  70  |19047,6|  (увольнении)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |компенсации за           |      |      |       |                |
   |неиспользованный отпуск  |      |      |       |    Налоговая   |
   |(19 047,56 x 13%)        |  70  |  68  |  2 476|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена компенсация  |      |      |       |                |
   |за неиспользованный      |      |      |       |                |
   |отпуск за вычетом НДФЛ   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(19 047,56 — 2476)       |  70  |  51  |16571,6|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.11.2007 ————