Как отражаются в учете организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказываемых ею бытовых услуг, операции, связанные с исполнением заказа, от которого впоследствии отказался заказчик?

Организация оказывает услуги по вязанию на вязальной машине различных изделий (покрывал, шарфов, платков и т.п.) по индивидуальным заказам. Условиями договора бытового подряда, заключенного с физическим лицом, установлено, что договорная стоимость выполняемой работы по изготовлению покрывала составляет 25 000 руб., в эту стоимость включается и стоимость материалов (пряжи), используемых при исполнении заказа. При этом расчет за выполненную работу заказчик (физическое лицо) производит в момент принятия выполненной работы. Затраты организации, связанные с выполнением заказа, составили 20 000 руб. В установленный срок заказчик не явился за заказом. Организация в письменной форме уведомила заказчика о готовности заказа и по истечении 2 месяцев реализовала изготовленное покрывало за 25 000 руб. Расчеты с заказчиками организация осуществляет с применением ККТ.

Гражданско-правовые отношения

По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (п. 1 ст. 730 Гражданского кодекса РФ).

Исполнитель (подрядчик) обязан выполнить работу, определенную договором о выполнении работы, из своего материала и своими средствами, если иное не предусмотрено договором. Материал исполнителя оплачивается потребителем при заключении указанного договора полностью или в размере, указанном в договоре о выполнении работы с условием окончательного расчета при получении потребителем выполненной исполнителем работы, если иной порядок расчетов за материал исполнителя не предусмотрен соглашением сторон (п. 1 ст. 733 ГК РФ, п. п. 1, 2 ст. 34 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", п. 7 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025).

Цена работы в договоре бытового подряда определяется соглашением сторон и не может быть выше устанавливаемой или регулируемой соответствующими государственными органами. Работа оплачивается заказчиком после ее окончательной сдачи исполнителем (подрядчиком). С согласия заказчика работа может быть оплачена им при заключении договора полностью или путем выдачи аванса (ст. 735 ГК РФ, абз. 1, 2 ст. 37 Закона РФ N 2300-1, п. 6 Правил).

В случае неявки заказчика за получением результата выполненной работы или иного уклонения заказчика от его приемки подрядчик вправе, письменно предупредив заказчика, по истечении двух месяцев со дня такого предупреждения продать результат работы за разумную цену, а вырученную сумму, за вычетом всех причитающихся подрядчику платежей, внести в депозит в порядке, предусмотренном ст. 327 ГК РФ (ст. 738 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации согласно условиям заключенного договора бытового подряда заказчик (физическое лицо) оплачивает стоимость выполненной работы, в том числе стоимость материалов, в момент ее принятия. Следовательно, вся сумма денежных средств, вырученная от реализации покрывала, за которым не явился заказчик, остается у организации.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (пп. 1 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации организация оказывает услуги по вязанию платочно-шарфовых изделий на вязальных машинах (код 012511 ОК 002-93), которые являются услугами в сфере бытового обслуживания населения и относятся к группе "Пошив и вязание трикотажных изделий" (код 012500 ОК 002-93).

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

По мнению Минфина России (см. Письмо от 08.03.2007 N 03-11-04/3/93), доходы от реализации покрывала, изготовленного по индивидуальному заказу физического лица, в том числе от которого отказался заказчик, организация может отнести к доходам, относящимся к деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации организация по истечении двух месяцев после направления заказчику письменного уведомления о готовности заказа реализует результат выполненной работы на сторону.

Выручка, связанная с выполнением работ, является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете в данном случае по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно расходы, связанные с выполнением работ, учтенные на счете 20 "Основное производство" и являющиеся расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |  10, |       |                |
   |Отражены расходы,        |      |  70, |       |                |
   |связанные с выполнением  |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |работы                   |  20  | и др.| 20 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Справка—отчет  |
   |                         |      |      |       |     кассира    |
   |                         |      |      |       |  операциониста,|
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    Приходный   |
   |выполнения работы        |  50  | 90—1 | 25 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость выполненной|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работы                   | 90—2 |  20  | 20 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.11.2007 ————