Как отражаются в учете организации расходы по уплате налога на имущество в 2007 г., если с 01.10.2007 организация прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, и стала осуществлять только деятельность, в отношении которой применяется общеустановленная система налогообложения?

Остаточная стоимость объектов основных средств, находящихся на балансе организации, составляет:

на 01.10.2007 - 833 330 руб.;

на 01.11.2007 - 821 425 руб.;

на 01.12.2007 - 809 520 руб.;

на 01.01.2008 - 797 615 руб.

Законом субъекта РФ установлена ставка налога на имущество организаций, равная 2,2%.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Налог на имущество орга

низаций

В рассматриваемой ситуации организация с 01.10.2007 прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, и стала осуществлять только деятельность, в отношении которой применяется общеустановленная система налогообложения.

В этом случае среднегодовая стоимость имущества составит 250 915 руб. (0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 833 330 руб. + 821 425 руб. + 809 520 руб. + 797 615 руб. / 13) (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 1 ст. 379 НК РФ, см. также Письмо ФНС России от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@ "О налоге на имущество организаций", Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-05-06-01/108, консультацию советника налоговой службы III ранга О.В. Хритининой от 11.05.2005).

Сумма налога на имущество за 2007 г. составит 5520 руб. (250 915 руб. x 2,2%) (п. 1 ст. 380, п. 1 ст. 382 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Начисленный налог на имущество организация может признать в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности и отразить его по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде начисленного налога на имущество признаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |  26  |      |       |  Бухгалтерская |
   |имущество организаций    | (44) |  68  |  5 520| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен налог на         |      |      |       |Выписка банка по|
   |имущество организаций <*>|  68  |  51  |  5 520|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Налог на имущество подлежит уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Дополнительно по вопросу определения срока уплаты налога на имущество предлагаем также ознакомиться с Письмом Минфина России от 14.05.2007 N 03-05-06-01/42. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.11.2007 ————