Как отразить в учете организации использование собственной продукции (елочные гирлянды) на украшение зала, в котором проводится новогоднее корпоративное мероприятие?

Фактическая себестоимость использованной на указанные цели в декабре 2007 г. продукции составляет 60 000 руб. (по данным бухгалтерского и налогового учета). Обычная цена продажи такой продукции (без НДС) составляет 75 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете стоимость готовой продукции, использованной для украшения зала, в котором проводится новогоднее корпоративное мероприятие, признается прочим расходом и списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль расходы в виде стоимости продукции, использованной на украшение зала, не учитываются в составе расходов, поскольку не удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом налогообложения по НДС.

Сумма начисленного НДС в данном случае составит 13 500 руб. (75 000 руб. x 18%) (п. 1 ст. 159 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма начисленного НДС отражается в составе прочих расходов по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Указанная сумма НДС не учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как указано выше, стоимость готовой продукции, использованной для украшения зала, а также сумма начисленного НДС отражаются в составе прочих расходов в бухгалтерском учете, но не учитываются при исчислении налога на прибыль. В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |   организации, |
   |Списана стоимость готовой|      |      |       | Акт о списании |
   |продукции, использованной|      |      |       |     готовой    |
   |для украшения зала       | 91—2 |  43  | 60 000|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             | 91—2 |68—ндс| 13 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((60 000 + 13 500) x 24%)|  99  |68—пр | 17 640| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.11.2007 ————