Как отражаются в учете организации А, образованной в результате слияния обществ Б и В, расходы по уплате сбора за переоформление лицензии на производство, хранение и поставку произведенной алкогольной продукции?

Оба реорганизованных общества имели лицензии на производство, хранение и поставку произведенной алкогольной продукции.

Гражданско-правовые отношения

Реорганизация юридического лица (в том числе в форме слияния) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами (п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ).

При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (п. 1 ст. 58 ГК РФ) <*>.

Лицензирование деятельности по производству алкогольной продукции

В случае реорганизации организации переоформление лицензии осуществляется в порядке, установленном для ее получения, по заявлению организации или ее правопреемника. Заявление о переоформлении лицензии организация должна подать в лицензирующий орган в течение 30 дней со дня возникновения обстоятельств, вызвавших необходимость переоформления лицензии. До переоформления лицензии организация может осуществлять деятельность на основании ранее выданной лицензии (п. п. 11, 13, 14 ст. 19 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", п. п. 6.1, 6.1.1, 6.1.2 Методических рекомендаций организации работы ФНС России по осуществлению лицензирования деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, утвержденных Приказом ФНС России от 03.05.2007 N ММ-3-07/273@) <**>.

До подачи в лицензирующий орган заявления о переоформлении лицензии организация уплачивает сбор в федеральный бюджет в рассматриваемой ситуации в размере 1000 руб. (пп. 4 п. 1, п. 18 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ, п. 2 ст. 5, ст. 7 Федерального закона от 21.07.2005 N 114-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции").

Лицензия на производство и оборот алкогольной продукции выдается на срок, указанный организацией, но не более чем на пять лет (п. 17 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемом случае сумма уплаченного сбора, связанная с переоформлением лицензии, не является существенной. В связи с этим считаем, что расходы по уплате указанного сбора организация предварительно может не учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов", а признать их расходами по обычным видам деятельности и отразить в отчете о прибылях и убытках единовременно в периоде получения лицензии (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы по уплате сбора отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку данный сбор не является налогом или сбором, уплачиваемым в соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 13 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 26.07.2006 N 93-Г06-4, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Сбор за выдачу лицензии для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 22.06.2006 N 03-03-04/1/541, от 30.11.2005 N 03-03-04/1/399).

Из вышеупомянутых писем следует, что у Минфина России нет однозначной точки зрения, в каком порядке учитываются для целей налогообложения прибыли расходы по уплате сбора за выдачу лицензии. Так, в Письме N 03-03-04/1/541 указано, что расходы в виде сбора за выдачу лицензии в соответствии с положениями ст. 272 НК РФ учитываются равномерно в течение срока действия выданной лицензии. В то же время в соответствии с более ранними разъяснениями Минфина России, изложенными в Письме N 03-03-04/1/399, расходы в виде сбора за выдачу лицензии организация вправе признать в налоговом учете в месяце начисления сбора.

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться Письмом Минфина России N 03-03-04/1/399 и признала расходы в виде сбора для целей налогообложения прибыли единовременно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Произведена уплата сбора |  76  |  51  |  1 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               При принятии решения о выдаче лицензии           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма сбора признана в   |      |      |       |                |
   |составе расходов по      |      |      |       |                |
   |обычным видам            |      |      |       |                |
   |деятельности             |  20  |  76  |  1 000|    Лицензия    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При реорганизации в форме слияния юридические лица считаются реорганизованными с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Порядок государственной регистрации в случае реорганизации (в том числе в форме слияния) установлен гл. V Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". <**> Сроки принятия лицензирующим органом решения о переоформлении лицензии не могут превышать сроки, установленные для принятия решения о выдаче лицензии или об отказе в ее выдаче. Решение о выдаче лицензии на производство и оборот алкогольной продукции принимается в течение 30 дней со дня получения заявления и всех необходимых документов. В случае необходимости проведения дополнительной экспертизы указанный срок может быть продлен на период ее проведения, но не более чем на 30 дней (п. п. 7, 16 ст. 19 Федерального закона N 171-ФЗ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.11.2007 ————