Как отражаются в учете организации операции, связанные с выплатой материальной помощи работнику в сумме 30 000 руб., производимой за счет средств чистой прибыли организации по решению ее участников?

Организация (ООО) относится к 16 классу профессионального риска, страховой тариф по взносам на обязательное социальное страхование для этого класса равен 1,9%.

Гражданско-правовые отношения

Распределение чистой прибыли общества, в том числе определение части прибыли, направляемой на выплату материальной помощи работникам, относится к компетенции общего собрания участников общества (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Для целей обложения НДФЛ сумма материальной помощи, выплаченной работнику, признается доходом работника и облагается НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При этом согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателем работнику, в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период. В данном случае сумма материальной помощи, выплачиваемая работнику, превышает 4000 руб., поэтому НДФЛ при выплате материальной помощи удерживается с суммы 26 000 руб. (30 000 руб. - 4000 руб.) (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и стра

ховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Сумма материальной помощи не облагается ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг) (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Взносы на обязательное социальное страхование

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Виды материальной помощи, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указаны в п. п. 7 и 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Формулировка п. 3 Правил, а также п. п. 7 и 8 Перечня дают ФСС РФ основания утверждать, что страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и на другие выплаты работникам, в том числе на все виды материальной помощи, не включенные в Перечень, независимо от источников их выплаты (см. Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Точку зрения ФСС РФ разделяет УФНС России по г. Москве (см. Письмо от 14.09.2006 N 18-11/081282@).

Отметим, что позиция ФСС РФ по данному вопросу не бесспорна. Так, ранее Минфин России в п. 1 Письма от 26.05.2004 N 04-04-04/59 высказал мнение, в соответствии с которым на выплаты, не включаемые в состав оплаты труда, страховые взносы начисляться не должны.

Судебная практика по данному вопросу также не единообразна. Существуют как судебные решения, основанные на том, что суммы материальной помощи не являются составной частью системы оплаты труда работников, поэтому указанные суммы не признаются объектом для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см., в частности, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2006 N Ф04-6382/2006(26928-А27-42) по делу N А27-4688/2006-5, Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2007 N Ф09-11457/06-С2 по делу N А60-16387/06, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2005 N А43-20167/2004-31-834, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 N А78-5461/04-С2-24/444-Ф02-2406/05-С1), так и судебные решения, содержащие прямо противоположный вывод. Например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 27.09.2006 по делу N А62-2466/2006, Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2003 N Ф03-А16/03-2/2806 отмечено, что Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, поэтому виды материальной помощи, в нем не упомянутые, облагаются страховыми взносами.

В данной схеме будем исходить из условия, что организация по данному вопросу руководствуется официальной позицией ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

Прежде всего заметим, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет средств чистой прибыли, распределенных участниками на выплату работникам материальной помощи, ведется обособленно в аналитическом учете по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Начисление к выплате работнику суммы материальной помощи может отражаться записью по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и дебету счета 84 <*>.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете включается в состав прочих расходов на дату ее начисления (п. п. 4, 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Для учета расчетов по взносам на обязательное социальное страхование используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Налог на прибыль организаций

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма материальной помощи, выплачиваемая работнику за счет средств чистой прибыли, не учитывается в составе расходов (п. п. 1, 23 ст. 270 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмом Минфина России от 18.01.2005 N 03-03-01-04/1/12, Письмом УМНС России по г. Москве от 09.01.2004 N 26-12/01180 страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, начисленные с выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена к выплате за   |      |      |       | Решение общего |
   |счет средств чистой      |      |      |       |    собрания    |
   |прибыли сумма            |      |      |       |   участников,  |
   |материальной помощи      |      |      |       |    Заявление   |
   |работнику                |  84  |  73  | 30 000|    работника   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 x 1,9%)          | 91—2 | 69—1 |    570| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(26 000 x 13%)           |  73  |  68  |  3 380|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена материальная   |      |      |       |                |
   |помощь работнику         |      |      |       |    Расходный   |
   |(30 000 — 3380)          |  73  |  50  | 26 620| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Использование в данном случае счета 73 обусловлено тем, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 73 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, а материальная помощь, как указывалось выше, не включается в систему оплаты труда. В то же время организация может принять решение отражать начисление материальной помощи с использованием счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", поскольку из формулировки пояснений к этому счету в Инструкции по применению Плана счетов можно сделать вывод, что перечень выплат, учитываемых на этом счете, не является закрытым. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.11.2007 ————