Как отражается в учете организации приобретение акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), за счет заемных средств?

Организация 27.08.2007 приобрела акции стоимостью 500 000 руб. Оплата акций произведена за счет заемных средств (500 000 руб.), полученных 27.08.2007 сроком на 4 месяца под 11% годовых. Сумма займа и начисленные проценты перечисляются на расчетный счет заимодавца единовременно по окончании срока действия договора займа (27.12.2007).

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). При этом организация уплачивает за пользование заемными денежными средствами заимодавцу проценты в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенные ценные бумаги (акции) на дату перехода права собственности на них к организации (в данном случае - 27.08.2007) принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Принятие к учету приобретенных акций отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей бухгалтерского учета сумма денежных средств, полученная в качестве займа, а также сумма, перечисляемая в погашение полученного займа, не признаются доходом и расходом организации соответственно (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации ценные бумаги приобретены за счет заемных средств, при этом проценты, начисленные по полученному займу (являющиеся затратами, связанными с получением и использованием займа), на последнее число отчетного месяца в течение срока действия договора займа и на дату возврата займа признаются прочими расходами и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. 9 ПБУ 19/02, п. п. 11, 12, 14, 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Доходы в виде денежных средств, полученных по договору займа, и расходы в виде денежных средств, направленных в погашение таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Расходы в виде процентов по договору займа признаются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на последнее число отчетного месяца и на дату возврата займа в данном случае в полном объеме (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ, Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У, Письмо Минфина России от 20.09.2004 N 03-03-01-04/1/48), то есть в том же порядке и в тех же размерах, что и для целей бухгалтерского учета.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 66:

66-1 "Расчеты по основной сумме долга";

66-2 "Расчеты по процентам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи августа                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Выписка из   |
   |Приняты к учету          |      |      |       |     реестра    |
   |приобретенные акции      | 58—1 |  76  |500 000|   акционеров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор займа, |
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Получен заем             |  51  | 66—1 |500 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцом акций          |  76  |  51  |500 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору займа за август |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(500 000 x 11% / 365 x 4)| 91—2 | 66—2 |    603| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячные бухгалтерские записи по начислению процентов    |
   |                      за сентябрь и ноябрь                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору займа           |      |      |       |                |
   |(500 000 x 11% / 365 x   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 30)                    | 91—2 | 66—2 |  4 521| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерская запись по начислению процентов за октябрь     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору займа за октябрь|      |      |       |                |
   |(500 000 x 11% / 365 x   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 31)                    | 91—2 | 66—2 |  4 671| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи декабря                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |договору займа за декабрь|      |      |       |                |
   |(500 000 x 11% / 365 x   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x 27)                    | 91—2 | 66—2 |  4 068| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заимодавцу перечислена   |      |      |       |                |
   |основная сумма займа и   |      |      |       |                |
   |проценты, начисленные по |      |      |       |                |
   |договору займа           |      |      |       |                |
   |(500 000 + 603 + 4521 x  | 66—1,|      |       |Выписка банка по|
   |x 2 + 4671 + 4068)       | 66—2 |  51  |518 384|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.11.2007 ————