Как отражаются в учете организации, находящейся в Мурманской области, расходы по оплате стоимости проезда работника (на территории РФ) к месту отдыха и обратно на личном автотранспорте?

Коллективным договором предусмотрена оплата один раз в два года за счет средств работодателя проезда работников к месту использования отпуска и обратно, в том числе на личном автотранспорте, по кратчайшему маршруту в размере фактически произведенных расходов. Оплата производится после представления работником чеков на бензин, подтверждающих фактически произведенные им расходы при следовании по кратчайшему маршруту. По возвращении из отпуска работник представил чеки на сумму 2000 руб. и расчет расхода бензина по кратчайшему маршруту движения до места проведения отпуска и обратно. Компенсация стоимости проезда выплачена работнику из кассы организации.

Трудовые отношения

Согласно ч. 8 ст. 325 Трудового кодекса РФ размер, условия и порядок компенсации расходов по оплате стоимости проезда и провозу багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях <1> в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.

В рассматриваемом случае коллективным договором установлено, что стоимость проезда к месту отпуска и обратно на личном автотранспорте оплачивается в размере фактически подтвержденных работником расходов при следовании по кратчайшему маршруту на автомобиле <2>.

Бухгалтерский учет

Расходы по оплате стоимости проезда работника к месту отдыха и обратно на личном автотранспорте, предусмотренные коллективным договором и производимые в соответствии с ТК РФ, для целей бухгалтерского учета в качестве расходов на оплату труда признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (или расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <3>.

Налог на прибыль организаций

Фактические расходы по оплате стоимости проезда работника к месту отдыха и обратно в порядке, предусмотренном организацией, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, организация может признать для целей налогообложения прибыли фактически подтвержденные работником расходы по оплате стоимости проезда на личном автотранспорте. Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 N Ф04-2813/2006(22639-А75-33) по делу N А75-9467/2005, а также Письма Минфина России от 13.08.2007 N 03-03-06/1/561.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В рассматриваемой ситуации коллективным договором предусмотрено обязательство работодателя по оплате один раз в два года стоимости проезда работников к месту использования отпуска и обратно, в том числе на личном автотранспорте. При этом стоимость проезда оплачивается в размере фактически произведенных расходов при следовании по кратчайшему маршруту.

Оплата стоимости проезда, производимая в порядке, установленном ТК РФ, признается компенсационной выплатой и, соответственно, не включается в доходы работника, подлежащие обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) <4>.

ЕСН и страховые взносы

Оплата стоимости проезда работника к месту проведения отпуска и обратно на личном автотранспорте в размере фактически подтвержденных расходов при следовании по кратчайшему маршруту (что предусмотрено коллективным договором) не подлежит обложению ЕСН и, соответственно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") <5>.

Также с указанной стоимости проезда работника организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |  Коллективный  |
   |оплате стоимости проезда |  20  |      |       |     договор,   |
   |к месту отдыха и обратно | (26, |      |       |    Заявление   |
   |на личном транспорте     |  44) |  70  |  2 000|    работника   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены работнику      |      |      |       |                |
   |денежные средства в счет |      |      |       |                |
   |компенсации стоимости    |      |      |       |    Расходный   |
   |проезда                  |  70  |  50  |  2 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей утвержден Постановлением Совета Министров СССР от 10.11.1967 N 1029. <2> При этом отметим, что из Письма Минфина России от 18.01.2005 N 03-03-01-04/1-11 (ответ на вопрос 2) следует, что оплату стоимости проезда работника на личном автомобиле к месту использования отпуска и обратно организация должна производить по наименьшей стоимости проезда в общем вагоне пассажирского поезда кратчайшим путем. Вместе с тем из положений ст. 325 ТК РФ не следует, что размер компенсации работнику, воспользовавшемуся личным автотранспортом, ставится в зависимость от стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно на иных видах транспорта (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2007 по делу N А05-7368/2006-9, от 03.04.2007 по делу N А05-8063/2006-13, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2006 N Ф04-9907/2005(19061-А75-25), от 17.05.2006 N Ф04-2813/2006(22639-А75-33) по делу N А75-9467/2005 и др.). <3> Аналогичный порядок учета рассматриваемой выплаты приведен, в частности, в п. 2.7 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371, в п. 15 Методических рекомендаций (Инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минэкономики России 16.07.1999). <4> Данный вывод следует из Постановлений ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2007 по делу N А42-815/2006, от 07.05.2007 по делу N А42-3650/2006, от 03.04.2007 по делу N А05-8063/2006-13, от 09.03.2007 по делу N А42-3091/2006. <5> Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 по делу N А05-8063/2006-13, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа N Ф04-9907/2005(19061-А75-25). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.11.2007 ————