Как отражаются в учете организации операции, связанные с начислением и уплатой штрафа в сумме 1000 руб. в ФСС РФ за нарушение установленного срока представления отчетности?

Ответственность страхователя

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 13 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страхователи ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в установленном порядке страховщику по месту их регистрации отчетность по форме 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.

Нарушение установленного срока представления страховщику отчетности влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб., а повторное совершение указанных деяний в течение календарного года - в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ).

Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному гл. 15 Налогового кодекса РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (п. 1 ст. 19 Федерального закона N 125-ФЗ).

Пунктом 2 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ установлено, что штрафы, предусмотренные ст. ст. 15 и 19 Федерального закона N 125-ФЗ, уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции. В настоящее время данная норма не может быть применена ни в целях бухгалтерского, ни в целях налогового учета, о чем будет сказано ниже.

Бухгалтерский учет

Прежде всего отметим, что Федеральный закон N 125-ФЗ устанавливает не правила бухгалтерского учета, а правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных Федеральным законом N 125-ФЗ случаях. При отражении в бухгалтерском учете расходов организация обязана руководствоваться, в частности, планами счетов бухгалтерского учета и инструкциями по их применению, положениями по бухгалтерскому учету, другими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Поэтому применять п. 2 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ возможно лишь постольку, поскольку он не противоречит нормам действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету.

На основании п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, штрафная санкция, налагаемая на страхователя по обязательному социальному страхованию, в качестве иного обязательного платежа отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (например, субсчет 99-2 "Бухгалтерская прибыль после налогообложения") в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". Сумма штрафа может отражаться обособленно в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В форме N 2 сумма штрафа указывается по отдельной строке после показателя "Текущий налог на прибыль".

Следовательно, себестоимость произведенной организацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) определяется без учета рассматриваемого штрафа (вне зависимости от того, получена организацией прибыль или нет).

Налог на прибыль организаций

В настоящее время порядок определения налоговой базы по налогу прибыль организаций установлен гл. 25 Налогового кодекса РФ (по данному вопросу см., например, Письмо МНС России от 03.06.2002 N ВГ-6-02/779@). В соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |Начислен штраф к уплате в|      |      |       |территориального|
   |бюджет                   | 99—2 | 69—1 |  1 000|  органа ФСС РФ |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                      На дату уплаты штрафа                     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма штрафа уплачена в  |      |      |       |Выписка банка по|
   |бюджет                   | 69—1 |  51  |  1 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии со ст. 10 Бюджетного кодекса РФ бюджеты государственных внебюджетных фондов включаются в бюджетную систему РФ. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.11.2007 ————