Как отражается в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), сумма спонсорского взноса, перечисленного некоммерческой организации, для проведения благотворительного мероприятия (спортивных соревнований детей-инвалидов)?

Согласно спонсорскому договору организация перечисляет некоммерческой организации 100 000 руб., а организатор мероприятия во время проведения соревнований указывает на растяжках, размещенных внутри стадиона, информацию о том, что организация является спонсором, а также размещает логотип и контактные телефоны организации.

Гражданско-правовые отношения

Лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, является спонсором (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

Реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре, является спонсорской рекламой. При этом рекламораспространителем признается лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств (п. п. 7, 10 ст. 3 Федерального закона N 38-ФЗ).

В данном случае некоммерческая организация распространяет информацию о спонсоре, то есть осуществляет его рекламу. Таким образом, спонсорский взнос фактически является платой за оказание организации рекламных услуг.

Бухгалтерский учет

Сумма спонсорского взноса, перечисленная до проведения соревнований, учитывается в составе дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" как сумма выданного аванса (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

После проведения соревнований и выполнения их организатором своих обязательств по спонсорскому договору организация признает в бухгалтерском учете расходы на рекламу. На основании п. 5 ПБУ 10/99 расходы на рекламу являются расходами по обычным видам деятельности как расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг). Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 "Расходы на продажу" в полной сумме, перечисленной организатору мероприятия (п. 6 ПБУ 10/99).

Единый налог по УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, сумма спонсорского взноса учитывается в составе расходов на рекламу (с учетом положений ст. 264 Налогового кодекса РФ) (пп. 20 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При этом расходы на рекламу, осуществляемую в виде размещения информации об организации внутри стадиона, на котором проходили соревнования, не относится к наружной рекламе (п. 1 ст. 19 Федерального закона N 38-ФЗ).

Поэтому такие расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Указанные расходы признаются после подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг по спонсорскому договору (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В случае если некоммерческая организация выставит счет-фактуру по услугам, оказанным в рамках спонсорского договора, то указанная в нем сумма НДС учитывается организацией в составе расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ на дату оказания некоммерческой организацией услуг по спонсорскому договору.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Спонсорский  |
   |                         |      |      |       |     договор,   |
   |Перечислен спонсорский   |      |      |       |Выписка банка по|
   |взнос                    |  60  |  51  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи после проведения соревнований       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Спонсорский  |
   |                         |      |      |       |     договор,   |
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражены расходы на      |      |      |       | сдачи оказанных|
   |рекламу                  |  44  |  60  |100 000|      услуг     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.11.2007 ————