Как отразить в учете организации остаток резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, если при уточнении учетной политики на 2008 г. организация решила не формировать данный резерв ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете?

В соответствии с учетной политикой в 2007 г. организация формировала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников. При этом формирование резерва для целей бухгалтерского учета производилось в порядке, установленном для целей налогового учета. Сумма начисленного в 2007 г. резерва предстоящих расходов на оплату отпусков составила 126 000 руб., сумма фактических расходов на оплату отпусков в 2007 г. составила 94 800 руб.

Налог на прибыль организаций

В рассматриваемой ситуации при уточнении учетной политики на 2008 г. организация решила не формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников. В этом случае сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31.12.2007, для целей налогообложения прибыли включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1, п. 7 ст. 250 Налогового кодекса РФ). То есть в налоговом учете в составе внереализационных доходов учитывается сумма в размере 31 200 руб. (126 000 руб. - 94 800 руб.).

Бухгалтерский учет

По итогам года в бухгалтерском учете организация также производит инвентаризацию созданного резерва (п. п. 3.49, 3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). При принятии решения не формировать на следующий год резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников в бухгалтерском учете на сумму неиспользованного резерва производится сторнировочная запись по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (абз. 2 п. 3.51 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Заметим, что различный порядок списания остатка созданного резерва в бухгалтерском и налоговом учете не приводит к различиям между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. В связи с этим считаем, что нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в данном случае не применяются.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерская запись на 31.12.2007               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Сумма неиспользованного  |      |      |       |                |
   |резерва предстоящих      |  20  |      |       |                |
   |расходов на оплату       | (26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |отпусков                 |  44) |  96  | 31 200| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.11.2007 ————