Как отражаются в учете организации операции, связанные с получением государственной гарантии субъекта РФ по кредиту, привлекаемому на пополнение оборотных средств?

Гарантия обеспечивает сумму основного долга по кредитному договору, равную 2 000 000 руб. За предоставление государственной гарантии организация уплачивает гаранту (субъекту РФ) плату в размере 1,5% от суммы основного долга. Срок действия кредитного договора - 2 года. Согласно учетной политике организации дополнительные затраты, связанные с получением кредитов, учитываются в составе расходов будущих периодов.

Бюджетные отношения

Государственной гарантией субъекта РФ признается способ обеспечения гражданско-правовых обязательств, в силу которого субъект РФ - гарант дает письменное обязательство отвечать за исполнение лицом, которому дается государственная гарантия, обязательства перед третьими лицами полностью или частично. В договоре о предоставлении гарантии должно быть указано обязательство, которое ею обеспечивается (п. 1 ст. 115, п. 1 ст. 117 Бюджетного кодекса РФ).

Предусмотренное гарантией обязательство гаранта перед третьим лицом ограничивается уплатой суммы, соответствующей объему обязательств по гарантии (п. п. 3, 5 ст. 115 БК РФ). Согласно п. 3 ст. 115 БК РФ срок гарантии определяется сроком исполнения обязательств, по которым предоставлена гарантия.

В соответствии с п. 5 ст. 115 БК РФ гарант по государственной гарантии несет субсидиарную ответственность (ст. 399 Гражданского кодекса РФ) дополнительно к ответственности должника по гарантированному им обязательству. Отметим, что к правоотношениям, связанным с выдачей государственной гарантии, применяются нормы, установленные ст. 329 "Способы обеспечения исполнения обязательств" ГК РФ и параграфа 5 "Поручительство" гл. 23 ГК РФ (абз. 4 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации").

Бухгалтерский учет

Поскольку получение гарантии необходимо организации с связи с получение кредита, то плата за ее предоставление признается дополнительными затратами, связанными с получением кредита (п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).

На основании п. 20 ПБУ 15/01, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредита, в прочие расходы может производиться равномерно в течение срока действия кредитного договора. В этом случае согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указанные затраты могут учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Налог на прибыль

организаций

По нашему мнению, расходы в виде платы за предоставление государственной гарантии учитываются в составе расходов налогоплательщика на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (по вопросу экономической обоснованности расходов на получение обеспечения по кредиту см. Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56673@). Данные расходы учитываются в составе расходов в течение срока гарантии в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена в бюджет     |      |      |       |                |
   |субъекта РФ плата за     |      |      |       |                |
   |предоставление гарантии  |      |      |       |Выписка банка по|
   |(2 000 000 x 1,5%)       |  76  |  51  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплаченная сумма учтена в|      |      |       |    Договор о   |
   |составе расходов будущих |      |      |       | предоставлении |
   |периодов                 |  97  |  76  | 30 000|    гарантии    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Ежемесячно в течение срока действия кредитного договора    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Соответствующая часть    |      |      |       |                |
   |дополнительных затрат    |      |      |       |                |
   |включена в прочие        |      |      |       |                |
   |расходы                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 / 2 / 12)        | 91—2 |  97  |  1 250| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.11.2007 ————