Как отразить в учете организации передачу в аренду контрольно-кассовой техники (ККТ), приобретенной ранее для использования в торговом зале филиала и учтенной в составе материально-производственных запасов (МПЗ)?

Организация приобрела ККТ в сентябре 2007 г. за 10 620 руб., в том числе НДС 1620 руб. В октябре (до передачи в филиал) ККТ сдана в аренду дочерней фирме. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации. Договор аренды заключен на срок 6 месяцев. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов.

Бухгалтерский учет

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Исходя из вышеизложенного, организация в данном случае учитывает приобретенную ККТ, стоимость которой не превышает 20 000 руб., в составе МПЗ.

К учету ККТ принимается на дату поступления в организацию по фактической себестоимости, которая равна сумме, уплаченной поставщику, без учета НДС, и отражается на счете 10 "Материалы" (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В общем случае при передаче в эксплуатацию ККТ ее стоимость списывается с кредита счета 10 в дебет счета 20 "Основное производство". Поскольку в рассматриваемой ситуации ККТ передана в аренду, а предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, считаем, что при передаче в аренду стоимость ККТ отражается в составе прочих расходов (абз. 2 п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 10.

На основании п. 5 ПБУ 6/01 в целях обеспечения сохранности активов, удовлетворяющих требованиям п. 4 ПБУ 6/01 и учтенных в составе МПЗ, в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Таким образом, с целью обеспечения контроля за сохранностью и движением ККТ, переданной в аренду, организация может отразить ее стоимость на отдельно открытом забалансовом счете, например, 012 "Активы стоимостью до 20 000 руб. в эксплуатации (переданные в аренду)".

По окончании срока действия договора аренды и возвращения ККТ арендатором записи производятся только в аналитическом учете по счету 012.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный к уплате поставщиком ККТ, организация принимает к вычету в месяце принятия к учету ККТ (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб., не признается амортизируемым в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 256 НК РФ). В общем случае стоимость такого имущества учитывается в составе материальных расходов по мере передачи в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В то же время расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, признаются внереализационными расходами, если предоставление имущества в аренду осуществляется не на систематической основе (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Поскольку в данном случае ККТ передается в аренду до момента начала использования в деятельности организации, считаем, что ее стоимость отражается в составе внереализационных расходов единовременно на дату передачи в аренду (п. 1 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Принята к учету ККТ      |      |      |       |   поставщика,  |
   |(10 620 — 1620)          |  10  |  60  |  9 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |ККТ                      |  19  |  60  |  1 620|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |поставщиком ККТ          |  68  |  19  |  1 620|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику ККТ           |  60  |  51  | 10 620|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Списана стоимость ККТ,   |      |      |       |    имущества   |
   |сданной в аренду         | 91—2 |  10  |  9 000|    в аренду    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Стоимость ККТ, сданной в |      |      |       |    передачи    |
   |аренду, отражена на      |      |      |       |    имущества   |
   |забалансовом счете       | 012  |      |  9 000|    в аренду    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.11.2007 ————