Организация в декабре 2006 г. ошибочно включила в состав общехозяйственных расходов стоимость услуг, оказанных транспортной компанией при проведении корпоративного развлекательного мероприятия, а также приняла к вычету НДС, предъявленный транспортной компанией. Ошибка выявлена в октябре 2007 г. Как отразить исправление указанной ошибки в бухгалтерском и налоговом учете? Стоимость услуг, оказанных транспортной компанией, составила 8000 руб., кроме того, НДС - 1440 руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную транспортной компанией дополнительно к цене транспортных услуг, оказанных организации в связи с проведением развлекательного корпоративного мероприятия, организация не имеет права принять к вычету, поскольку оказанные ей услуги не предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Принятие к вычету указанной суммы НДС является ошибкой, которая повлекла занижение налоговой базы по НДС за декабрь 2006 г. Следовательно, организация обязана за указанный период подать уточненную декларацию и уплатить недостающую сумму НДС, а также исчислить и уплатить пени в размере 1/300 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ в соответствующем периоде за каждый день просрочки (п. 1 ст. 81, п. 4 ст. 75 НК РФ).

Уплата недостающей суммы НДС и пени до представления уточненной налоговой декларации по НДС освобождает организацию от ответственности за нарушение налогового законодательства (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Предположим, что уплата доначисленной суммы НДС производится 30.10.2007. Тогда просрочка уплаты НДС составит 281 день (с 23.01.2007 по 30.10.2007 включительно). В период просрочки ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, составляла: до 29.01.2007 - 11%, с 29.01.2007 до 19.06.2007 - 10,5%, с 19.06.2007 - 10%. Следовательно, подлежащая уплате сумма пени по НДС равна 139 руб. (1440 руб. x 1/300 x 11% x 6 дн. + 1440 руб. x 1/300 x 10,5% x 141 дн. + 1440 руб. x 1/300 x 10% x 134 дн.).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли затраты, связанные с проведением развлекательного корпоративного мероприятия, не учитываются в составе расходов (п. 29 ст. 270 НК РФ). Следовательно, у организации также возникает обязанность подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2006 г. и уплатить соответствующую сумму налога и пени (п. 1 ст. 81, ст. 75 НК РФ).

Предположим, что уплата доначисленной суммы налога на прибыль производится также 30.10.2007. Пени по налогу на прибыль начисляются в данном случае за 216 дней просрочки уплаты налога (с 29.03.2007 по 30.10.2007 включительно). Следовательно, подлежащая уплате сумма пени по налогу на прибыль равна 141 руб. ((8000 руб. x 24%) x 1/300 x 10,5% x 82 дней + (8000 руб. x 24%) x 1/300 x 10% x 134 дня).

Сумма уплаченных пеней в целях налогообложения прибыли в состав расходов не включается (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Сумма НДС, доначисленная к уплате в бюджет в связи с неправомерным применением налогового вычета, в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не включается (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы, связанные с проведением развлекательного корпоративного мероприятия (с учетом суммы НДС, предъявленной транспортной организацией), должны признаваться прочими расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В 2006 г. данные расходы были ошибочно отражены в составе расходов по обычным видам деятельности. Поскольку данная ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2006 г., исправления в бухгалтерский учет и отчетность 2006 г. при выявлении ошибки не вносятся (абз. 2 п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Поскольку расходы на проведение корпоративного мероприятия относятся к 2006 г. и фактически были учтены при формировании финансового результата в этом году, то в 2007 г. исправительные записи на сумму признанных в 2006 г. расходов не производятся.

Организация отражает в бухгалтерском учете только операции по восстановлению неправомерно принятой к вычету в 2006 г. суммы НДС с отражением ее как убытка прошлых лет, выявленного в отчетном году, т.е. записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Также производится доначисление суммы налога на прибыль записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Прибыль, оставшаяся после налогообложения", и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Начисление пени по НДС и налогу на прибыль отражается по дебету счета 99, субсчет "Прибыль, оставшаяся после налогообложения", и кредиту соответствующего субсчета счета 68 <*>.

Применение ПБУ 18/02

Восстановленная к уплате в бюджет сумма НДС, отнесенная в бухгалтерском учете к прочим расходам и не учитываемая в целях налогообложения прибыли, образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-ндс - "Расчеты по НДС";

68-нп - "Расчеты по налогу на прибыль".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в декабре 2006 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Стоимость услуг          |      |      |       |                |
   |транспортной компании    |      |      |       |                |
   |(без НДС) отнесена на    |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |общехозяйственные расходы|  26  |  60  |  8 000|   сдачи услуг  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная            |      |      |       |                |
   |транспортной компанией   |  19  |  60  |  1 440|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |транспортной компанией   |68—ндс|  19  |  1 440|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи по исправлению ошибки в 2007 г. <*>    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма восстановленного   |      |      |       |                |
   |НДС признана убытком     |      |      |       |                |
   |прошлых лет, выявленным  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |в отчетном году          | 91—2 |68—ндс|  1 440|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1440 x 24%)             |  99  |68—нп |  345,6| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Доначислен налог на      |      |      |       |                |
   |прибыль                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(8000 x 24%)             |  99  |68—нп |  1 920| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Начислены пени по НДС    |  99  |68—ндс|    139| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены пени по налогу |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |на прибыль               |  99  |68—нп |    141| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме бухгалтерские записи, связанные с уплатой доначисленных сумм налогов и пени, не приводятся. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.11.2007 ————