Как отразить в учете организации розничной торговли, уплачивающей ЕНВД по данному виду деятельности, расчеты по договору аренды торгового помещения, находящегося в муниципальной собственности, если договор аренды заключен с комитетом по управлению имуществом?

Арендная плата составляет 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.) в месяц и уплачивается ежемесячно до 10-го числа текущего месяца аренды.

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами местного самоуправления муниципального имущества в аренду налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Отметим, что организации, уплачивающие ЕНВД и не являющиеся плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента (абз. 3 п. 4 ст. 346.26, ст. 24 НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Удержанную сумму НДС организация перечисляет в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

В общем случае организация - налоговый агент имеет право принять к вычету уплаченную в бюджет сумму НДС, удержанную из дохода арендодателя. При этом право на налоговые вычеты имеют налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация розничной торговли, уплачивающая ЕНВД, не вправе принять к вычету НДС, удержанный из доходов арендодателя и перечисленный в бюджет.

Бухгалтерский учет

Плата за аренду торгового помещения признается организацией расходом по обычным видам деятельности ежемесячно в сумме, установленной договором аренды (п. п. 5, 6.1, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом поскольку организация-арендатор уплачивает ЕНВД и не является плательщиком НДС, то она включает в расходы по аренде сумму арендной платы, включающую НДС (абз. 3 п. 4 ст. 346.26, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК).

Сумма арендной платы ежемесячно отражается организацией по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета учета расчетов с арендодателем, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с арендодателем" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Ежемесячно в течение срока аренды помещения          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержана сумма НДС из    |      |      |       |                |
   |доходов арендодателя     |      |      |       |                |
   |(141 600 x 18/118) <*>   |  76  |  68  | 21 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена арендная     |      |      |       |                |
   |плата за вычетом суммы   |      |      |       | Договор аренды,|
   |удержанного НДС          |      |      |       |Выписка банка по|
   |(141 600 — 21 600)       |  76  |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор аренды,|
   |Отражен расход в виде    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |арендной платы           |  44  |  76  |120 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |арендной плате <**>      |  19  |  76  | 21 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС по арендной    |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |плате включена в расходы |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |по аренде помещения      |  44  |  19  | 21 600|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Не позднее 20—го числа месяца, следующего за          |
   |                истекшим налоговым периодом <***>               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислена в бюджет     |      |      |       |                |
   |удержанная из доходов    |      |      |       |                |
   |арендодателя сумма НДС   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(21 600 x 3)             |  68  |  51  | 64 800|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, организация, являющаяся налоговым агентом, регистрирует выписанный в единственном экземпляре счет-фактуру в книге продаж. <**> Организация, осуществляющая только розничную торговлю, по которой уплачивается ЕНВД, вправе НДС по арендной плате не отражать предварительно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу отнести всю сумму арендной платы (с НДС) в дебет счета 44. <***> Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.11.2007 ————