Как отражаются в учете организации расходы на выплату вознаграждения уполномоченному банку за осуществление функций агента валютного контроля? Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Организация в ноябре 2007 г. произвела со своего счета в банке перечисление валютных средств в соответствии с контрактом на поставку товара по импорту. При этом паспорт сделки по внешнеторговому контракту оформлен в уполномоченном банке, подотчетном ЦБ РФ. По соответствующему договору обслуживания организации банк в ноябре 2007 г. взимает вознаграждение в фиксированной сумме 5000 руб. (в том числе НДС) за осуществление функций агента валютного контроля.

Валютный контроль

Статьей 22 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" определены органы и агенты валютного контроля.

В силу п. 3 ст. 22 Федерального закона N 173-ФЗ агентами валютного контроля являются в том числе уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ.

На основании пп. 1 п. 7 ст. 23 Федерального закона N 173-ФЗ агенты валютного контроля и их должностные лица обязаны осуществлять контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

ЦБ РФ в п. 3 Информационного письма от 31.03.2005 N 31 указал, что в соответствии с положениями Федерального закона N 173-ФЗ, а также с учетом ст. 421 Гражданского кодекса РФ уполномоченные банки вправе самостоятельно определять размер и порядок взимания платы за выполнение ими функций агентов валютного контроля.

Бухгалтерский учет

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Если организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение, то она должна вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Расходы в виде оплаты вознаграждения уполномоченному банку за осуществление функций агента валютного контроля (с учетом НДС) могут учитываться в составе прочих расходов и отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, пп. 1 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Единый налог по УСН

Пункт 1 ст. 346.16 НК РФ устанавливает перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в расходах, в частности, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Представляется, что плата уполномоченному банку за осуществление функций агента валютного контроля является для организации, заключившей внешнеторговый контракт на импорт товара, обоснованным расходом, удовлетворяющим критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Сумма НДС, уплаченная банку в составе платы за осуществление функций агента валютного контроля, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана банком с         |      |      |       |                |
   |расчетного счета плата за|      |      |       |                |
   |выполнение функций агента|  60  |      |       |Выписка банка по|
   |валютного контроля       | (76) |  51  |  5 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Валютный    |
   |                         |      |      |       |    контракт,   |
   |Признаны расходы по      |      |      |       |    Договор с   |
   |уплате вознаграждения    |      |  60  |       | уполномоченным |
   |банку (с учетом НДС)     | 91—2 | (76) |  5 000|     банком     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.М.Лермонтов Минфин России 20.11.2007 ————