Как учесть организации, являющейся плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), сумму штрафных санкций, которую она уплачивает по решению суда своему контрагенту за несвоевременную оплату выполненных им работ, а также возмещение расходов по уплате государственной пошлины?

Решение суда вступило в силу в октябре 2007 г. Сумма штрафа составляет 150 000 руб., сумма государственной пошлины, подлежащая возмещению, - 4500 руб.

Бухгалтерский учет

Штрафные санкции за нарушение условий договоров, уплачиваемые организацией на основании решения суда, в целях бухгалтерского учета являются прочими расходами, которые признаются в суммах, присужденных судом, в том отчетном периоде, в котором вступило в силу решение суда о взыскании штрафных санкций (п. п. 11, 14.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на дату вступления в силу решения суда сумма штрафа, подлежащего уплате истцу, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета учета расчетов с контрагентом, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Возмещение организацией государственной пошлины, уплаченной истцом при подаче искового заявления в арбитражный суд, признается прочим расходом как компенсация причиненных организацией убытков (п. 11 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 76 <*>.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

В целях исчисления ЕСХН организация учитывает сумму уплаченных по решению суда штрафных санкций и сумму возмещаемой государственной пошлины на основании пп. 28 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма штрафных  |      |      |       |                |
   |санкций за невыполнение  |      |      |       |                |
   |договорных обязательств  | 91—2 |  76  |150 000|  Решение суда  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма государственной    |      |      |       |                |
   |пошлины, подлежащая      |      |      |       |                |
   |возмещению истцу,        |      |      |       |                |
   |отражена в составе прочих|      |      |       |                |
   |расходов <*>             | 91—2 |  76  |  4 500|  Решение суда  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено перечисление    |      |      |       |                |
   |денежных средств         |      |      |       |                |
   |контрагенту по решению   |      |      |       |Выписка банка по|
   |суда (150 000 + 4500)    |  76  |  51  |154 500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По общему правилу истец при подаче искового заявления в арбитражный суд уплачивает государственную пошлину, которая после вынесения решения суда взыскивается арбитражным судом со стороны, в пользу которой не принято решение (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 333.17 НК РФ; п. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации решение принято не в пользу организации, в связи с чем она обязана компенсировать истцу (контрагенту) сумму государственной пошлины, уплаченной им при подаче искового заявления. Размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, определяется в порядке, предусмотренном ст. 333.21 НК РФ. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.11.2007 ————