Как отразить в учете организации (ООО) безвозмездное получение от учредителя - физического лица беспроцентного банковского векселя на сумму 100 000 руб., срок платежа по которому наступил?

Доля учредителя в уставном капитале ООО составляет 51%. Вексель со сроком платежа 03.09.2007 получен от учредителя 04.09.2007 и погашен банком 05.09.2007.

Бухгалтерский учет

По общему правилу имущество, полученное безвозмездно, принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости (абз. 2 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В качестве рыночной стоимости векселя на дату его получения организацией может быть принята цена, по которой банк выкупает такие векселя на указанную дату. В рассматриваемой ситуации организация получает от учредителя вексель, срок платежа по которому наступил. Следовательно, рыночная цена данного векселя равна его номинальной стоимости (вексельной сумме).

Таким образом, в отношении векселя, полученного организацией, в данном случае не выполняется одно из условий п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, для принятия этого векселя к учету в качестве финансового вложения. В частности, беспроцентный вексель, принятый к учету по номинальной стоимости (100 000 руб.), не способен принести организации доход в виде процентов либо прироста его стоимости.

Следовательно, у организации отсутствуют основания для принятия полученного векселя к учету в качестве финансового вложения на счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги". В рассматриваемой ситуации стоимость полученного векселя может быть отражена по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76-5 "Расчеты по полученным векселям, срок погашения которых наступил", в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При погашении векселя банком организация отражает прочий доход в размере вексельной суммы по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом учета расчетов с банком, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Расчеты с банком" (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Балансовая стоимость выбывающего в связи с погашением векселя списывается со счета 76, субсчет 76-5, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 11, 14.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При списании в прочие расходы стоимости векселя, полученного безвозмездно, организация признает прочий доход от его получения, производя запись по дебету счета 98, субсчет 98-2, и кредиту счета 91, субсчет 91-1 (п. п. 7, 10.3, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде " имущества, полученного безвозмездно от учредителя - физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

В рассматриваемой ситуации организация получает от учредителя вексель, срок погашения которого наступил, который не является финансовым вложением в целях бухгалтерского учета. Тем не менее данный вексель является ценной бумагой и признается имуществом (п. 1 ст. 280 НК РФ, ст. ст. 128, 143 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, стоимость векселя, безвозмездно полученного от учредителя, владеющего 51% уставного капитала организации, не признается доходом в целях налогообложения прибыли. Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Минфин России в п. 3 Письма от 21.07.2005 N 03-03-03/2 разъяснил, что в случаях, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, при получении российской организацией долговых ценных бумаг погашение указанных ценных бумаг в течение одного года с момента получения не может рассматриваться как передача имущества третьим лицам, за исключением случаев досрочного погашения долговых ценных бумаг. Таким образом, при получении векселя организация не признает доход в налоговом учете.

Для целей налогообложения прибыли " доход от погашения векселя согласно п. 2 ст. 280 НК РФ в рассматриваемой ситуации определяется исходя из номинальной стоимости векселя (вексельной суммы).

В налоговом учете " расходы при погашении ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ). В рассматриваемой ситуации вексель получен организацией безвозмездно, следовательно, расход при погашении векселя организация не признает.

Применение ПБУ 18/02

Как указано выше, в бухгалтерском учете на дату погашения векселя в одинаковой сумме признаются прочий расход от выбытия векселя и прочий доход в виде стоимости безвозмездно полученного векселя. При этом в налоговом учете не признаются ни доход от безвозмездного получения векселя (пп. 11 п. 1 ст. 251), ни расход от его выбытия. В такой ситуации, на наш взгляд, организация вправе не отражать разницы, активы и обязательства в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Наименования субсчетов, используемые в таблице проводок

По балансовому счету 76:

76-5 "Расчеты по полученным векселям, срок погашения которых наступил";

76-6 "Расчеты с банком".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           04.09.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено безвозмездное   |      |      |       |                |
   |получение векселя от     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учредителя               | 76—5 | 98—2 |100 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           05.09.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражен доход от         |      |      |       |   Акт приемки— |
   |погашения векселя        | 76—6 | 91—1 |100 000|передачи векселя|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Отражено выбытие векселя | 91—2 | 76—5 |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан прочий доход в   |      |      |       |                |
   |виде стоимости векселя,  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |полученного безвозмездно | 98—2 | 91—1 |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства по векселю      |  51  | 76—6 |100 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.11.2007 ————