Как отражаются в учете организации расходы по уплате налога на имущество за 2007 г. в отношении офисного здания, используемого для осуществления двух видов деятельности - игорного бизнеса и услуг общественного питания (которые подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД)?

Здание находится на балансе организации. Остаточная стоимость здания по данным бухгалтерского учета составляет:

на 01.01.2007 - 4 321 415 руб.,

на 01.02.2007 - 4 309 510 руб.,

на 01.03.2007 - 4 297 605 руб.,

на 01.04.2007 - 4 285 700 руб.,

на 01.05.2007 - 4 273 795 руб.,

на 01.06.2007 - 4 261 890 руб.,

на 01.07.2007 - 4 249 985 руб.,

на 01.08.2007 - 4 238 080 руб.,

на 01.09.2007 - 4 226 175 руб.,

на 01.10.2007 - 4 214 270 руб.,

на 01.11.2007 - 4 202 365 руб.,

на 01.12.2007 - 4 190 460 руб.,

на 01.01.2008 - 4 178 555 руб.

Выручка от игорного бизнеса по итогам I квартала 2007 г. составила 65%, по итогам II квартала - 70%, по итогам III квартала - 71%, по итогам IV квартала - 73%. Законом субъекта РФ, в котором находится здание, установлена ставка налога на имущество организаций равная 2,2%.

Единый налог на вмененный доход

(ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст. 364 НК РФ).

Организации игорного бизнеса уплачивают налог на игорный бизнес в порядке, установленном гл. 29 НК РФ.

Уплата налога на игорный бизнес не освобождает организацию от уплаты налога на имущество.

Налог на имущество организаций

Уплата налога на имущество производится в порядке, установленном гл. 30 НК РФ. При этом гл. 30 НК РФ не установлен порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если это имущество используется организацией одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в иной деятельности, по которой организация уплачивает налог на имущество.

В этом случае, по мнению Минфина России (см. Письма от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482, от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195, от 23.08.2006 N 03-11-02-185), остаточная стоимость облагаемого имущества в налоговом (отчетном) периоде по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода во взаимосвязи норм, установленных ст. ст. 376 и 346.30 НК РФ, может определяться исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) за квартал (то есть за налоговый период по ЕНВД).

В рассматриваемой ситуации среднегодовая стоимость здания составит 2 947 544,51 руб. ((4 321 415 руб. x 65% + 4 309 510 руб. x 65% + 4 297 605 руб. x 65% + 4 285 700 руб. x 65% + 4 273 795 руб. x 70% + 4 261 890 руб. x 70% + 4 249 985 руб. x 70% + 4 238 080 руб. x 71% + 4 226 175 руб. x 71% + 4 214 270 руб. x 71% + 4 202 365 руб. x 73% + 4 190 460 руб. x 73% + 4 178 555 руб. x 73%) / 13) (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 1 ст. 379 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-05-06-01/108).

Сумма налога на имущество за календарный год составит 64 846 руб. (2 947 544,51 руб. x 2,2%) (п. 1 ст. 380, п. 1 ст. 382 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 17 609 руб. ((64 846 руб. - 15 385 руб. - 15 824 руб. - 16 028 руб.), где 15 385 руб., 15 824 руб. и 16 028 руб. - суммы авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода) (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Начисленный налог на имущество организация может учесть в составе расходов по обычным видам деятельности и отразить его по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |имущество организаций    |  26  |  68  | 17 609| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен налог на         |      |      |       |Выписка банка по|
   |имущество организаций <*>|  68  |  51  | 17 609|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Налог на имущество подлежит уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Предлагаем также ознакомиться с Письмом Минфина России от 14.05.2007 N 03-05-06-01/42. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.11.2007 ————