Как учесть расходы на разработку сценария рекламной акции, если она будет проведена в следующем году?

Торговая организация в октябре 2007 г. заказала специализированной фирме разработку сценария рекламной акции, проведение которой планируется в помещении магазина в январе 2008 г. (в период Новогодних каникул). Стоимость услуг по разработке сценария составила 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. За 2007 г. выручка от продажи товаров составила 20 000 000 руб. (без НДС).

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с разработкой сценария рекламного мероприятия, являются частью рекламных расходов.

Сценарные произведения являются объектом авторского права (п. 1 ст. 7 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах").

Исключительное авторское право на литературное произведение учитывается в составе нематериальных активов (НМА) при выполнении условий, перечисленных в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

В данном случае сценарий предполагается использовать один раз, в связи с этим права на его использование не учитываются в составе НМА (не выполняется условие пп. "г" п. 3 ПБУ 14/2000).

Расходы организации, связанные с проведением рекламной акции, признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На основании абз. 2, 3 п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

В связи с этим считаем, что до проведения рекламной акции расходы на разработку сценария могут отражаться в составе расходов будущих периодов, для учета которых предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату проведения рекламной акции расходы на разработку сценария списываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль права на использование сценария не признаются НМА, поскольку не выполняется требование об использовании актива в течение длительного времени (свыше 12 мес.) (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Расходы на разработку сценария рекламной акции, проводимой в помещении магазина, признаются рекламными расходами и учитываются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (пп. 28 п. 1, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Дата признания рассматриваемых расходов определяется в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. В данном случае датой признания расходов является дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг по разработке сценария (октябрь 2007 г.) (см. также Письмо Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/2/15).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный специализированной фирмой, организация вправе принять к вычету на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг по разработке сценария (в октябре 2007 г.) (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как указано выше, расходы на разработку сценария формируют налогооблагаемую прибыль в месяце разработки сценария (в октябре 2007 г.), а бухгалтерскую прибыль - в месяце проведения рекламного мероприятия (январе 2008 г.). В связи с этим в октябре возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Списание указанных налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства производится в месяце признания расходов на разработку сценария в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в октябре 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражены расходы на      |      |      |       | сдачи оказанных|
   |разработку сценария      |  97  |  60  | 30 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |разработчиком сценария   |  19  |  60  |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |НДС принят к вычету      |  68  |  19  |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 x 24%)           |  68  |  77  |  7 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в январе 2008 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы на разработку    |      |      |       |                |
   |сценария отражены в      |      |      |       |                |
   |составе расходов на      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продажу                  |  44  |  97  | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашено отложенное      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налоговое обязательство  |  77  |  68  |  7 200| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.11.2007 ————