Вопрос: Предприятие нанимает человека на разовую работу. Можно ли заключить с физическим лицом договор так, чтобы налог на доходы физических лиц платил сам работник, а не предприятие?

Ответ: В Российской Федерации трудовые отношения оформляются как в соответствии с КЗОТом, так и в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (гражданско - правовыми договорами).

Однако как при оформлении трудовых отношений между работодателем и физическим лицом по КЗОТу, так и гражданско - правовым договором в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации - в любом случае работодатель является источником дохода работника, его налоговым агентом.

Статья 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определяет, что источник выплаты дохода налогоплательщику - это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Статьей 24 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

Порядок исчисления, уплаты налога и предоставления вычетов физическим лицам производится в соответствии с положениями гл.23 НК РФ.

Пунктом 1 ст.226 НК РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно п.2 ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Таким образом, если предприятие нанимает работника на разовую работу и выплачивает ему доход, то, являясь по отношению к работнику налоговым агентом, такое предприятие обязано исчислить и удержать налог с доходов физического лица.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Н.А.Шорохова

Советник налоговой службы

I ранга

24.05.2001

————