Как отразить в учете организации-лизингодателя возврат ей предмета лизинга лизингополучателем по окончании срока действия договора лизинга, если организация предполагает в дальнейшем сдавать данное имущество в аренду? В соответствии с договором лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Первоначальная стоимость предмета лизинга составляет 500 000 руб. Срок действия договора лизинга равен 4 г. Срок полезного использования в бухгалтерском учете установлен исходя из срока договора лизинга. В налоговом учете срок полезного использования установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и равен 6 годам; при начислении амортизации применяется коэффициент 3.

Гражданско-правовые отношения

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 Гражданского кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ). По соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

Если по истечении срока лизинга лизингополучатель не принял решение о приобретении предмета лизинга в собственность, то предмет лизинга должен быть возвращен лизингодателю (абз. 4 п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (абз. 3 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку после передачи лизингополучателю предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете передача лизингового имущества отражается записями в аналитике по счету 03 (абз. 3 п. 3 Указаний); лизингодатель начисляет амортизацию в общеустановленном разд. III ПБУ 6/01 порядке (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

В данном случае после истечения срока действия договора лизинга лизингополучатель возвращает предмет лизинга лизингодателю.

Ввиду того, что организация предполагает в дальнейшем сдавать данный объект в аренду, и учитывая п. 7 Указаний, возврат лизингополучателем предмета лизинга отражается в бухгалтерском учете лизингодателя также записями в аналитике по счету 03.

В рассматриваемой ситуации срок полезного использования, исходя из которого определялась норма амортизации в бухгалтерском учете, равен сроку действия договора лизинга, вследствие чего к моменту возврата предмета лизинга данное имущество полностью самортизировано <*>.

Заметим, что погашение всей стоимости объекта ОС посредством начисления амортизации не является основанием для списания такого объекта с учета (п. 29 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете имущество, предназначенное для передачи в лизинг, является амортизируемым имуществом. Так как по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то данное имущество включает в соответствующую амортизационную группу организация-лизингодатель; при этом поскольку амортизация начисляется с использованием коэффициента 3, то за период действия договора лизинга стоимость лизингового имущества полностью самортизируется (п. 1 ст. 256, абз. 3 п. 1 ст. 257, п. 7 ст. 258, абз. 4 п. 3, п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 03:

03-с "Предметы лизинга на складе";

03-л "Предметы лизинга, переданные лизингополучателям".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предмет лизинга учтен    |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |в составе вложений во    |      |      |       |передаче объекта|
   |внеоборотные активы      | 03—с |  08  |500 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |   Акт приемки— |
   |предмета лизинга         |      |      |       |    передачи    |
   |лизингополучателю <**>   | 03—л | 03—с |500 000|предмета лизинга|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           При возврате предмета лизинга лизингодателю          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принят возвращенный      |      |      |       |   Акт приемки— |
   |лизингополучателем       |      |      |       |    передачи    |
   |предмет лизинга <**>     | 03—с | 03—л |500 000|предмета лизинга|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 "Амортизация основных средств". В данной схеме не приводятся записи, связанные с начислением амортизации в период действия договора лизинга. <**> При передаче предмета лизинга лизингополучателю и при последующем возврате этого имущества лизингодателю не возникает объекта налогообложения по НДС, поскольку перехода права собственности на данное имущество не происходит (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.11.2007 ————