Автотранспортная организация приобрела новую кабину для грузового автомобиля и установила ее взамен изношенной кабины (той же модели). Доставка и установка кабины производятся собственными силами (основного и вспомогательного производств соответственно). Эксплуатационные свойства автомобиля не изменились. Как отразить в учете организации данные операции и как отразить оприходование на склад старой кабины, если она не пригодна к дальнейшему использованию и не подлежит восстановлению? Какими первичными документами оформляются данные операции?

Стоимость приобретенной кабины составляет 165 003 руб. (в том числе НДС 25 170 руб.). Затраты на доставку этой кабины составили 2600 руб., на установку - 3000 руб. Цена, которая может быть выручена организацией при продаже изношенной кабины как металлолома, составляет 1000 руб. (без НДС).

Бухгалтерский учет

Кабина грузового автомобиля, приобретенная организацией с целью установки на автомобиль взамен изношенной, учитывается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) как " запасная часть по фактической себестоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. п. 42, 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Учитывая существенную значимость данного вида материалов, организация может транспортно-заготовительные расходы непосредственно включить в фактическую себестоимость данной запасной части наряду с суммой, уплаченной поставщику (без учета НДС) (абз. 3, 8 п. 6 ПБУ 5/01, п. п. 63, 68, пп. "в" п. 83 Методических указаний).

Приемка и оприходование приобретенной кабины на склад оформляются путем составления Приходного ордера (форма N М-4 <*>) (абз. 2 п. 49 Методических указаний).

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость запасных частей отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Отпуск запасных частей со склада оформляется Требованием-накладной (форма N М-11 <*>) (п. 100 Методических указаний).

При передаче новой кабины для установки (взамен изношенной) на грузовой автомобиль ее фактическая себестоимость списывается со счета 10, субсчет 10-5, в данном случае в дебет счета 23 "Вспомогательные производства" (поскольку установка новой кабины производится силами вспомогательного производства) (п. 93 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Отметим, что в соответствии с п. п. 26, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в данном случае установка новой кабины на грузовой автомобиль не является модернизацией или реконструкцией автомобиля как объекта основных средств (ОС), поскольку не улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта ОС: срок полезного использования, мощность и т.п. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация осуществляет " капитальный ремонт объекта ОС. Затраты на капитальный ремонт признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в периоде их осуществления (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <**>.

Старая кабина, не подлежащая восстановлению и не пригодная к дальнейшему использованию, может быть принята к учету в порядке, аналогичном предусмотренному для учета материалов, полученных в результате ликвидации объектов ОС. В этом случае изношенная кабина на дату ее демонтажа принимается к учету как " металлолом по текущей рыночной стоимости такого вторсырья с зачислением соответствующей суммы на финансовые результаты. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, п. 9 ПБУ 5/01). Оприходование металлолома отражается по дебету счета 10, субсчет 10-6 "Прочие материалы", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов) <***>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленная поставщиком новой кабины сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60.

Организация имеет право принять к вычету НДС при условии наличия счета-фактуры поставщика в месяце оприходования кабины (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19, субсчет 19-3.

Налог на прибыль организации

В налоговом учете произведенная замена кабины грузового автомобиля не относится к достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению, поскольку не отвечает признакам, перечисленным в абз. 2 - 4 п. 2 ст. 257 НК РФ.

Следовательно, и в налоговом учете данные работы можно отнести к капитальному ремонту.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт ОС в составе прочих расходов признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В налоговом учете стоимость металлолома, полученного в результате списания изношенной кабины, формирует внереализационные доходы организации (п. 13 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ сумма внереализационного дохода организации, полученного в натуральной форме, исчисляется исходя из рыночных цен на металлолом, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ на дату совершения внереализационной операции (дату демонтажа изношенной кабины, оприходования металлолома и признания внереализационного дохода).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходована новая кабина|      |      |       |    документы   |
   |грузового автомобиля     |      |      |       |   поставщика,  |
   |(165 003 — 25 170)       | 10—5 |  60  |139 833| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |поставщиком сумма НДС    | 19—3 |  60  | 25 170|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |  68  | 19—3 | 25 170|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Отражены расходы на      |      |      |       | справка—расчет,|
   |доставку кабины          | 10—5 |  20  |  2 600| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  |165 003|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Новая кабина передана    |      |      |       |                |
   |вспомогательному         |      |      |       |                |
   |производству для ремонта |      |      |       |                |
   |объекта ОС               |      |      |       |   Требование—  |
   |(139 833 + 2600)         |  23  | 10—5 |142 433|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены иные расходы    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |на ремонт объекта ОС,    |      |      |       |    платежная   |
   |произведенный            |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |вспомогательным          |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |производством            |  23  | и др.|  3 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на ремонт объекта|      |      |       |                |
   |ОС списаны на затраты    |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |основного производства   |      |      |       | сдаче объектов |
   |(142 433 + 3000)         |  20  |  23  |145 433|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован металлолом   |      |      |       |                |
   |(старая кабина, не       |      |      |       |                |
   |подлежащая               |      |      |       |                |
   |восстановлению)          | 10—6 | 91—1 |  1 000| Приходный ордер|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Формы по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. <**> Для оформления и учета приема-сдачи объектов ОС из ремонта применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). <***> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с продажей металлолома. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.11.2007 ————