Как учесть организации, являющейся плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), сумму госпошлины, уплаченную ею при подаче искового заявления в суд и возмещенную ответчиком по решению суда?

Организация в октябре 2007 г. при подаче в арбитражный суд иска к подрядчику о взыскании с него причиненного убытка уплатила государственную пошлину в сумме 4500 руб. В декабре 2007 г. суд удовлетворил требования организации и вынес решение, согласно которому с ответчика взыскивается основная сумма иска и сумма госпошлины, уплаченная организацией при подаче искового заявления.

Государственная пошлина

Государственная пошлина является федеральным налогом (п. 10 ст. 13 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу государственную пошлину уплачивает истец при подаче искового заявления в арбитражный суд. После вынесения решения суда сумма государственной пошлины взыскивается арбитражным судом со стороны, в пользу которой не принято решение (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 333.17, пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ; п. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации решение принято в пользу организации, в связи с чем ей компенсируется сумма государственной пошлины, уплаченная при подаче искового заявления.

Бухгалтерский учет

Расходы на оплату государственной пошлины, уплачиваемой организацией при подаче в арбитражный суд искового заявления, в бухгалтерском учете признаются прочими расходами (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы признаются на дату принятия искового заявления к производству (п. 16 ПБУ 10/99, п. 3 ст. 127 АПК РФ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма госпошлины отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На дату вступления в силу решения суда сумма государственной пошлины, подлежащая возмещению организации ответчиком, учитывается в составе прочих доходов и отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

В целях исчисления ЕСХН уплаченная организацией сумма государственной пошлины учитывается в составе расходов на основании пп. 23 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ как сумма налога, уплаченная в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Денежные средства, поступившие от ответчика в качестве компенсации ранее уплаченной суммы государственной пошлины, учитываются организацией на дату их поступления в составе доходов на основании п. 1, пп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 3 ст. 250 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         При подаче в арбитражный суд искового заявления        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уплачена государственная |      |      |       |Выписка банка по|
   |пошлина                  |  68  |  51  |  4 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Копия     |
   |                         |      |      |       |   определения  |
   |                         |      |      |       |  арбитражного  |
   |Сумма государственной    |      |      |       |      суда,     |
   |пошлины отражена в       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |составе прочих расходов  | 91—2 |  68  |  4 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             На дату вступления в силу решения суда             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма государственной    |      |      |       |                |
   |пошлины, подлежащая      |      |      |       |                |
   |возмещению ответчиком,   |      |      |       |     Решение    |
   |отражена в составе прочих|      |      |       |  арбитражного  |
   |доходов                  | 76—2 | 91—1 |  4 500|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          На дату получения денежных средств от ответчика       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства от ответчика    |  51  | 76—2 |  4 500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.11.2007 ————