В каком порядке списываются медицинской организацией затраты на проведение один раз в два года контроля защитной эффективности средств радиационной защиты, если данные затраты в соответствии с учетной политикой отражены организацией в составе расходов будущих периодов, а названные средства переданы на полгода в аренду? Предоставление имущества в аренду осуществляется не на систематической основе.

Сумма затрат на проведение контроля силами подрядчика (специализированной организации) составила 48 000 руб. (подрядчик не является плательщиком НДС); в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому относятся.

Бухгалтерский учет

В данном случае организация в соответствии с требованиями законодательства 1 раз в 2 года проводит контроль защитной эффективности средств радиационной защиты. Данные затраты признаются расходами на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Затраты на проведение контроля производятся в одном отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам. Руководствуясь своей учетной политикой для целей бухгалтерского учета, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, организация отражает названные затраты как расходы будущих периодов (на счете 97 "Расходы будущих периодов") и списывает равномерно в течение 2 лет (то есть ежемесячно по 2000 руб. (48 000 руб. / 2 г. / 12 мес.)).

В периоде использования организацией средств радиационной защиты для оказания услуг рассматриваемые расходы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и формируют себестоимость услуг (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), то есть до передачи средств защиты в аренду и после их возврата арендатором организация ежемесячно списывает вышеуказанную сумму расходов будущих периодов со счета 97 в дебет счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") (Инструкция по применению Плана счетов).

В течение периода, когда средства радиационной защиты предоставлены в аренду, расходы, связанные с проведением контроля защитной эффективности данных средств, учитываются в составе расходов, связанных с предоставлением рассматриваемого имущества в аренду. Поскольку предоставление имущества в аренду осуществляется организацией не на систематической основе, то есть не является для организации предметом деятельности, то расходы будущих периодов в течение срока действия договора аренды списываются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 97.

Налог на прибыль организаций

Рассматриваемые расходы могут быть учтены как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ организация может признавать данные расходы в налоговом учете равными частями в течение 2 лет.

В периоде использования средств защиты для оказания услуг соответствующая часть расходов на проведение контроля защитной эффективности данных средств относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения (абз. 1, 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В течение периода, когда средства радиационной защиты предоставлены в аренду, соответствующая часть рассматриваемых расходов учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Данные расходы формируют налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены затраты на      |      |      |       |                |
   |проведение контроля      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |защитной эффективности   |      |      |       |      сдачи     |
   |средств радиационной     |      |      |       |   выполненных  |
   |защиты                   |  97  |  60  | 48 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |исполнителю по договору  |  60  |  51  | 48 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи в месяцах, когда средства защиты     |
   |          используются организацией для оказания услуг          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана соответствующая  |      |      |       |                |
   |часть расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(48 000 / 2 / 12)        |  20  |  97  |  2 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено формирование    |      |      |       |                |
   |себестоимости оказываемых|      |      |       |                |
   |услуг (без учета иных    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов)                | 90—2 |  20  |  2 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячная бухгалтерская запись в течение полугода, когда   |
   |               средства защиты находятся в аренде               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана соответствующая  |      |      |       |                |
   |часть расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(48 000 / 2 / 12)        | 91—2 |  97  |  2 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.11.2007 ————