Как отражаются в учете ООО, применяющего УСН и ведущего бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, расходы на оплату услуг, оказанных управляющей компанией?

ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Общим собранием участников общества принято решение о передаче полномочий исполнительного органа ООО сторонней организации. Возможность такой передачи предусмотрена уставом ООО. Стоимость оказанных сторонней организацией услуг составляет 1 000 000 руб. (без НДС).

Гражданско-правовые правоотношения

В соответствии со ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе передать по договору полномочия своего единоличного исполнительного органа управляющему, если такая возможность прямо предусмотрена уставом общества.

Решение о передаче полномочий управляющей компании (управляющему) принимается общим собранием участников общества (пп. 4 п. 2 ст. 33 Федерального закона N 14-ФЗ).

Договор с управляющим подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, утвердившем условия договора с управляющим, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества (абз. 2 ст. 42 Федерального закона N 14-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации данные требования соблюдены.

Бухгалтерский учет

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (если иное не предусмотрено указанным пунктом).

Однако в данной ситуации организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Исходя из п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, понесенные организацией по вышеуказанному договору расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности как управленческие расходы.

В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Расходы по оплате услуг, связанных с управлением, оказанных сторонней организацией, отражаются в бухгалтерском учете ООО по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН

Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов", вправе учесть при определении налоговой базы.

Поскольку перечень, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию, а расходы на управление организацией в нем не приведены, то признавать их в составе расходов в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, неправомерно <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата услуг |      |      |       |Выписка банка по|
   |сторонней организации    |  60  |  51  |1000000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Решение общего |
   |                         |      |      |       |    собрания    |
   |                         |      |      |       |   участников   |
   |                         |      |      |       |      ООО,      |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оказанных услуг по       |  26  |      |       | сдачи оказанных|
   |управлению               | (44) |  60  |1000000|      услуг     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. Так, Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 17.04.2007 N 18-11/3/035040@ указало, что к работам (услугам) производственного характера, которые учитываются при определении налоговой базы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16 и пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. По мнению налоговых органов, учитывая, что услуги, оказываемые индивидуальным предпринимателем по управлению организацией, непосредственно не связаны с приобретением услуг производственного характера, расходы на оплату таких услуг не могут учитываться для целей налогообложения на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данные выводы можно распространить и применительно к ситуации, когда управление организацией, применяющей УСН, осуществляется другим юридическим лицом. Аналогичная позиция Управления МНС России по г. Москве изложена и в Письме от 06.01.2004 N 21-09/00511. Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 15.11.2007 ————