Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации, занимающейся дистанционной продажей, расходы на оплату услуг по переводу инструкции по эксплуатации импортного товара?

В ноябре 2007 г. от физического лица поступил заказ на товар, который является импортным (музыкальный плеер). Инструкция по эксплуатации данного товара (сведения об основных потребительских свойствах товара, правила об условиях эффективного и безопасного его использования) изложена на иностранном языке. Организация заключила в ноябре 2007 г. со специализированной фирмой договор на оказание услуг по переводу указанной инструкции. Договор исполнен в том же месяце. Стоимость услуг, оказанных специализированной фирмой, составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 3 ст. 492 Гражданского кодекса РФ к отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным ГК РФ, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними.

Договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления потребителя с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах, представленным на фотоснимках, посредством средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (дистанционный способ продажи товара) (п. 1 ст. 26.1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612 утверждены Правила продажи товаров дистанционным способом, которые действуют с 11.10.2007.

В соответствии с п. 3 ст. 26.1 Закона РФ N 2300-1 потребителю в момент доставки товара должна быть в письменной форме предоставлена информация о товаре, предусмотренная ст. 10 Закона РФ N 2300-1. В частности, сведения об основных потребительских свойствах товара, правилах и условиях эффективного и безопасного использования товара и др. (п. 2 ст. 10 Закона РФ N 2300-1, п. 9 Правил). Названная информация предоставляется на русском языке (п. 1 Постановления Правительства РФ от 15.08.1997 N 1037, п. 9 Правил).

Роспотребнадзор в п. 2 Письма от 12.10.2007 N 0100/10281-07-32 "О контроле за соблюдением правил продажи товаров дистанционным способом" указал, что обязанность продавца по доведению до потребителя в письменной форме информации, предусмотренной п. 9 Правил, реализуется им только в момент доставки товара.

Исходя из изложенного предоставление покупателю импортного товара всех сведений об этом товаре на русском языке является обязанностью организации-продавца.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета понесенные организацией затраты на перевод инструкции по эксплуатации товара на русский язык признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В рассматриваемом случае расходы признаются в ноябре 2007 г.

Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная специализированной фирмой, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, в том числе по услугам, приобретенным для осуществления деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вычет данных сумм НДС при наличии у организации счета-фактуры, выставленного исполнителем, отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). В данном случае, как следует из вышеприведенных норм гражданского законодательства, произведенные организацией затраты являются обоснованными и направлены на получение дохода.

Затраты организации на перевод на русский язык инструкции по эксплуатации товара, который организация реализует на территории Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены оказанные       |      |      |       |     Договор    |
   |специализированной фирмой|      |      |       |   возмездного  |
   |услуги по переводу       |      |      |       | оказания услуг,|
   |инструкции по            |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |эксплуатации импортного  |      |      |       | сдачи оказанных|
   |товара                   |  44  |  60  | 10 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен предъявленный НДС|  19  |  60  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |НДС принят к вычету      |  68  |  19  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |                |
   |исполнителя —            |      |      |       |Выписка банка по|
   |специализированной фирмы |  60  |  51  | 11 800|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 15.11.2007 ————