Как отражаются в учете организации, занимающейся только игорным бизнесом, операции, связанные с выплатой работнику материальной помощи за счет средств, оставшихся после уплаты налога на игорный бизнес?

На основании заявления работника с просьбой об оказании ему материальной помощи и распоряжения руководителя работнику выплачена из кассы организации материальная помощь в сумме 3000 руб. в связи с его юбилеем.

Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст. 364 Налогового кодекса РФ).

Организации игорного бизнеса уплачивают налог на игорный бизнес в порядке, установленном гл. 29 НК РФ.

Уплата налога на игорный бизнес не освобождает организацию от уплаты ЕСН и страховых взносов, а также от обязанности налогового агента по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 235, п. 1 ст. 236 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 1 ст. 226 НК РФ).

Бухгалте

рский учет

Организации, занимающиеся игорным бизнесом, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Расходы в виде материальной помощи, выплачиваемой работнику организации, признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (п. п. 11, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физический лиц (НДФЛ)

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что материальная помощь выплачивается работнику в первый раз в календарном году, следовательно, данная материальная помощь не включается в доход, подлежащий обложению НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

При выплате материальной помощи у организации не возникает объекта обложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ) и, соответственно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ), поскольку указанная выплата осуществляется не по трудовому договору.

Взносы на обязат

ельное социальное страхование

Материальная помощь, выплачиваемая работнику в связи с его юбилеем, не включена в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

На этом основании, по мнению налоговых органов и ряда арбитражных судов, организация должна начислять с материальной помощи страховые взносы (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/081282@, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-12173/06-Ф02-620/07-С1 по делу N А33-12173/06, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2006, 05.12.2006 N Ф03-А04/06-1/4247 по делу N А04-3340/06-19/139, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 по делу N А55-19204/06 и др.).

В то же время ряд арбитражных судов придерживаются иной точки зрения, согласно которой на сумму материальной помощи не начисляются страховые взносы, поскольку материальная помощь не признается оплатой труда (см. Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2007 N Ф09-12020/06-С1 по делу N А07-15165/06, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2007 N Ф04-6909/2007(38935-А70-14) по делу N А70-120-14/2007, от 01.10.2007 N Ф04-5924/2007(37613-А27-14) по делу N А27-1872/2007-5, Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2007, 11.09.2007 N КА-А40/9176-07 по делу N А40-20732/07-146-129 и др.).

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация руководствуется позицией арбитражных судов, согласно которой на сумму материальной помощи страховые взносы не начисляются.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |Начисленная материальная |      |      |       |  Распоряжение  |
   |помощь признана в составе|      |      |       |  руководителя  |
   |прочих расходов          | 91—2 |  73  |  3 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |    Расходный   |
   |материальная помощь      |  73  |  50  |  3 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.11.2007 ————