Организация передает в аренду строительное оборудование, требующее периодического полного технического освидетельствования. Затраты на данное освидетельствование в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета отражаются в составе расходов будущих периодов и списываются равномерно на затраты производства. В каком порядке учитываются названные расходы в течение срока действия договора аренды?

Полное техническое освидетельствование проводится в соответствии с требованиями законодательства раз в 3 года. Последнее полное освидетельствование проведено год назад; стоимость освидетельствования, выполненного силами специализированной организации - подрядчика, составили 84 960 руб. (в том числе НДС 12 960 руб.), НДС принят к вычету.

Бухгалтерский учет

В данном случае организация в соответствии с требованиями законодательства один раз в 3 года проводит полное техническое освидетельствование строительного оборудования. Затраты на названное освидетельствование производятся в одном отчетном периоде, но относятся к следующим отчетным периодам. Данные затраты признаются расходами на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных подрядчиком работ по техническому освидетельствованию этого оборудования (п. п. 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Руководствуясь своей учетной политикой для целей бухгалтерского учета, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, организация отражает затраты на освидетельствование как расходы будущих периодов (на счете 97 "Расходы будущих периодов") и списывает равномерно в течение 3-х лет (то есть ежемесячно по 2000 руб. ((84 960 руб. - 12 960 руб.) / 3 г. / 12 мес.)).

В периоде использования данного оборудования для производства продукции (выполнения работ) рассматриваемые расходы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и формируют себестоимость произведенной продукции (выполненных работ) (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). То есть в течение первого года после проведения освидетельствования организация ежемесячно списывает вышеуказанную сумму расходов будущих периодов со счета 97 в дебет счета учета затрат на производство (например, 25 "Общепроизводственные расходы"). Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов).

После передачи данного оборудования в аренду расходы, связанные с его освидетельствованием, учитываются в составе расходов, связанных с предоставлением рассматриваемого имущества в аренду. Поскольку предоставление имущества в аренду является для организации одним из видов деятельности, то данные расходы в соответствии с абз. 2 п. 5 ПБУ 10/99 являются расходами по обычным видам деятельности. Следовательно, в период действия договора аренды рассматриваемые расходы будущих периодов со счета 97 списываются в вышеописанном порядке в дебет счета 25, а затем в дебет счета 20. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) (Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку в отношении деятельности по предоставлению имущества в аренду у организации нет незавершенного производства, то в конце месяца затраты по данному виду деятельности полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Налог на прибыль организаций

Затраты на проведение полного технического освидетельствования производственного оборудования могут быть учтены в составе расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств. В этом случае они являются материальными расходами (пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

В то же время рассматриваемые расходы могут быть учтены как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, организация вправе самостоятельно определить, к какому из указанных видов расходов относится стоимость освидетельствования (п. 4 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ организация может признавать данные расходы в налоговом учете равными частями в течение 3 лет.

В периоде использования оборудования для производства продукции (выполнения работ) данные расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, если учетной политикой для целей налогообложения не предусмотрено включение таких расходов в состав прямых (абз. 9, 10 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходы, связанные с этой деятельностью, считаются расходами, связанными с производством и реализацией (абз. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поскольку в отношении деятельности по предоставлению имущества в аренду у организации нет незавершенного производства, то на основании вышеприведенных норм данные расходы формируют налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде вне зависимости от того, признает организация их прямыми или косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, может быть принята к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 20:

20-с "Расходы на строительство";

20-а "Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены затраты на      |      |      |       |                |
   |полное техническое       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |освидетельствование      |      |      |       |      сдачи     |
   |оборудования             |      |      |       |   выполненных  |
   |(84 960 — 12 960)        |  97  |  60  | 72 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  | 12 960|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявленная сумма НДС  |      |      |       |                |
   |принята к вычету         |  68  |  19  | 12 960|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |исполнителю по договору  |  60  |  51  | 84 960|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно в течение периода, когда организация использует   |
   |    оборудование для производства продукции, выполнения работ   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана соответствующая  |      |      |       |                |
   |часть расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(72 000 / 3 / 12)        |  25  |  97  |  2 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |строительство            | 20—с |  25  |  2 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Ежемесячно в течение периода, когда              |
   |                 оборудование находится в аренде                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана соответствующая  |      |      |       |                |
   |часть расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(72 000 / 3 / 12)        |  25  |  97  |  2 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы,        |      |      |       |                |
   |связанные с              |      |      |       |                |
   |предоставлением          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оборудования в аренду    | 20—а |  25  |  2 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.11.2007 ————