Как отражаются в учете организации расходы, связанные с изготовлением визитных карточек работникам для выполнения ими своих должностных обязанностей? На визитной карточке указаны: наименование организации, фамилия, имя, отчество работника, его должность и служебный телефон.

Для изготовления визитных карточек менеджерам аппарата управления организация воспользовалась услугами специализированной фирмы. Договорная стоимость изготовленных карточек составила 900 руб. (в том числе НДС 137 руб.). В этом же месяце подписан акт приемки-сдачи выполненных работ и визитные карточки переданы работникам.

Налог на прибыль организаций

Реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

Исходя из этого определения, затраты на изготовление визитных карточек не являются рекламными расходами, поскольку визитная карточка обеспечивает удобство осуществления работниками контактов с контрагентами, при этом информация, указанная на визитной карточке, не преследует целей формирования или поддержания интереса к организации (ее продукции, работам, услугам) и ее продвижения на рынке <*>.

Расходы по изготовлению визитных карточек работникам для выполнения ими служебных обязанностей в интересах организации учитываются для целей налогообложения прибыли (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), поскольку они отвечают требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: осуществление данных расходов обоснованно и документально подтверждено; они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Данные расходы признаются в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (см. также Постановления ФАС Московского округа от 09.10.2006, 13.10.2006 N КА-А40/8892-06 по делу N А40-71776/05-107-530, от 12.04.2006 N КА-А40/2534-06 по делу N А40-41329/05-118-406, Письмо УМНС России по г. Москве от 15.10.2003 N 26-12/57647, консультацию советника налоговой службы РФ III ранга А.А. Альферовича от 24.10.2003).

Бухгалтерский учет

Расходы по изготовлению визитных карточек, используемых работниками для выполнения своих должностных обязанностей, для целей бухгалтерского учета учитываются в качестве управленческих расходов в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой за работы по изготовлению визитных карточек, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет выполненных работ при наличии счета-фактуры контрагента (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Как сказано выше, визитные карточки изготавливаются работникам для выполнения ими служебных обязанностей в интересах организации, а не в личных интересах работников, следовательно, стоимость визитных карточек не включается в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ (ст. 41 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |      сдачи     |
   |изготовленных визитных   |      |      |       |   выполненных  |
   |карточек (900 — 137)     |  26  |  60  |    763|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |    137|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  |  68  |  19  |    137|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |                |
   |изготовленных визитных   |      |      |       |Выписка банка по|
   |карточек                 |  60  |  51  |    900|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> По мнению Минфина России (Письмо от 29.11.2006 N 03-03-04/1/801), затраты по изготовлению для работников визитных карточек не признаются рекламными расходами и в случае изображения на них логотипа организации, поскольку информация на визитной карточке предназначена для конкретных лиц. Заметим, что из Письма ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624 можно сделать вывод, что затраты по изготовлению визитных карточек с логотипом организации относятся к рекламным расходам (см. также Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.2005 N А33-2033/05-Ф02-4638/05-С1). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.11.2007 ————