Как учесть организации оптовой торговли расходы на оплату услуг телефонной связи, если счет за оказанные в декабре 2006 г. услуги и счет-фактура датированы январем и получены в январе 2007 г.?

Стоимость услуг связи, оказанных в декабре, составила 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб.

Гражданско-правовые отношения

Оплата услуг связи производится посредством наличных или безналичных расчетов непосредственно после оказания таких услуг. Основанием для осуществления расчетов за услуги связи являются показания оборудования связи, учитывающего объем оказанных услуг связи оператором связи, а также условия заключенного с пользователем услугами связи договора об оказании услуг связи (п. п. 1, 2 ст. 54 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи").

Бухгалтерский учет

Расходы на оплату услуг телефонной связи являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, одним из которых является возможность определения суммы расхода. В данном случае стоимость оказанных в декабре услуг связи может быть определена организацией только в январе, на дату поступления от оператора связи расчетных документов.

Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. При этом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 5 ст. 8, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В данном случае сумма расходов, связанных с деятельностью организации в 2006 г., становится известной в январе 2007 г. <*>.

Поскольку расчетные документы датированы оператором связи январем и получены организацией в январе 2007 г., считаем, что в этом месяце указанные расходы отражаются в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, признание прочих расходов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная организации, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная организации за оказанные услуги связи, подлежит вычету в январе, после признания расходов в бухгалтерском учете и получения счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Расходы на услуги телефонной связи учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой признания таких расходов в рассматриваемой ситуации является дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, указанные расходы признаются в налоговом учете в январе 2007 г.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/647.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в январе 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы за услуги связи, |      |      |       |                |
   |потребленные в декабре   |      |      |       |                |
   |2006 г., отражены        |      |      |       |     Счет за    |
   |в составе прочих расходов| 91—2 |  60  | 10 000|  услуги связи  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |оказанным услугам        |  19  |  60  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный оператором |      |      |       |                |
   |связи                    |  68  |  19  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Оплачены услуги связи    |  60  |  51  | 11 800|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что в январе годовая бухгалтерская отчетность организации, как правило, еще не утверждена. Таким образом, в январе получение от оператора связи расчетных документов за услуги, оказанные в декабре, может быть признано событием после отчетной даты (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). В случае если событие после отчетной даты является существенным, то оно отражается в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке (п. п. 6, 9 ПБУ 7/98). В данном случае исходим из условия, что стоимость услуг телефонной связи за декабрь является для организации несущественной. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.11.2007 ————