Как отразить в учете организации, арендующей помещение под офис, перечисление денежных средств по письму арендодателя в адрес подрядчика, с которым арендодателем заключен договор на строительство забора?

В упомянутом письме арендодатель просит организацию произвести оплату по счету, выставленному ему подрядчиком за выполненные работы, в счет арендной платы. При этом сумма счета составляет 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Арендная плата составляет 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб., в месяц и уплачивается ежемесячно в срок до 07 числа текущего месяца аренды. Денежные средства в сумме 82 600 руб. перечислены организацией на счет подрядчика, указанный в письме арендодателя, 06.11.2007.

Договором аренды предусмотрено, что оплата по договору производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет арендодателя, указанный в договоре аренды, либо на иные счета, указанные арендодателем.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

В рассматриваемой ситуации на организацию возложено исполнение обязательства арендодателя по оплате выполненных подрядчиком работ. Поскольку денежные средства перечисляются организацией на счет третьего лица по письму арендодателя в счет будущей арендной платы, то при этом у арендодателя возникает обязательство перед организацией.

Бухгалтерский учет

Сумма, перечисленная организацией-арендатором 06.11.2007 на счет третьего лица (с которым у организации нет договорных отношений), является предоплатой за аренду. В рассматриваемой ситуации предоплата произведена организацией в счет аренды за ноябрь (59 000 руб.) и частично за декабрь (82 600 руб. - 59 000 руб. = 23 600 руб.). Доплата за аренду помещения в декабре в сумме 35 400 руб. (59 000 руб. - 23 600 руб.) производится организацией в срок не позднее 07.12.2007 перечислением денежных средств на расчетный счет арендодателя.

В бухгалтерском учете организации-арендатора перечисление денежных средств на счет третьего лица, указанный арендодателем, отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Одновременно организация записью в аналитическом учете по счету 76 отражает возникновение задолженности арендодателя по договору аренды (в случае, если расчеты с арендодателем ведутся с использованием счета 76). Суммы предварительной оплаты не признаются расходом в бухгалтерском учете (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Арендная плата за пользование помещением офиса является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). На основании п. п. 6.1, 16, 18 ПБУ 10/99 данный расход признается организацией ежемесячно в сумме, установленной договором аренды. При этом производится запись по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу") и кредиту счета 76.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная арендодателем, принимается организацией к вычету ежемесячно на основании выставленного арендодателем счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, см. также Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47).

Налог на прибыль организаций

Арендные платежи за арендуемое помещение офиса организация вправе ежемесячно признавать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пп. 10 п. 1 ст. 264, п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-а "Расчеты с арендодателем";

76-т "Расчеты с третьим лицом".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         06.11.2007 <*>                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства на счет третьего|      |      |       |                |
   |лица в счет арендной     |      |      |       |Выписка банка по|
   |платы за ноябрь и декабрь| 76—т |  51  | 82 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено возникновение   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |                |
   |арендодателя перед       |      |      |       |     Письмо     |
   |организацией             | 76—а | 76—т | 82 600|  арендодателя  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           30.11.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Арендная плата за ноябрь |      |      |       |                |
   |включена в расходы по    |      |      |       |                |
   |обычным видам            |      |      |       |                |
   |деятельности             |  26  |      |       |                |
   |(59 000 — 9000)          | (44) | 76—а | 50 000| Счет за аренду |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |арендодателем            |  19  | 76—а |  9 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |арендодателем            |  68  |  19  |  9 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                      Не позднее 07.12.2007                     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислена арендодателю |      |      |       |                |
   |арендная плата за декабрь|      |      |       |                |
   |за вычетом ранее         |      |      |       |                |
   |уплаченной суммы         |      |      |       |                |
   |(59 000 — (82 600 —      |      |      |       |Выписка банка по|
   |— 59 000))               | 76—а |  51  | 35 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                            31.12.2007                          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Арендная плата за декабрь|      |      |       |                |
   |включена в расходы по    |      |      |       |                |
   |обычным видам            |  26  |      |       |                |
   |деятельности             | (44) | 76—а | 50 000| Счет за аренду |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |арендодателем            |  19  | 76—а |  9 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |арендодателем            |  68  |  19  |  9 000|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организация вправе не выделять в аналитическом учете расчеты с третьим лицом (подрядчиком арендодателя), с которым у нее отсутствуют договорные отношения, а отразить перечисление арендной платы на счет третьего лица одной бухгалтерской записью (по дебету счета учета расчетов с арендодателем и кредиту счета 51). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.11.2007 ————