Как отражаются в учете организации расходы по дополнительной профессиональной подготовке бухгалтера? Для прохождения сотрудником профессиональной подготовки организация заключила договор с учебным центром, имеющим соответствующую лицензию, и оплатила полную стоимость такой подготовки, которая составила 15 000 руб. (НДС не облагается).

Сотрудник бухгалтерии организации прошел курс дополнительной профессиональной подготовки и получил сертификат с целью последующей аттестации на профессионального бухгалтера. В случае успешной аттестации сотрудника планируется его назначение на должность главного бухгалтера организации.

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации произведенные организацией расходы в связи с оплатой дополнительной профессиональной подготовки сотрудника бухгалтерии признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы признаются при соблюдении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99.

В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Следовательно, на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг организация признает произведенные расходы в бухгалтерском учете.

Указанные расходы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если: услуги оказываются образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках ее деятельности.

Минфин России в Письме от 06.10.2006 N 07-05-06/244 разъяснил, что если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке (переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации, то расходы на подготовку (переподготовку) таких специалистов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Представляется, что в рассматриваемой ситуации произведенные организацией расходы учитываются в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ <*>. Дата признания таких расходов определяется согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), включая оплату расходов, связанных с повышением профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Соответственно, не возникает у организации и объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Исходя из положений п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, и учитывая, что оплата стоимости дополнительной профессиональной подготовки связана с выполнением работником трудовых обязанностей, данная выплата не облагается также страховым взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |прохождения бухгалтером  |      |      |       |                |
   |дополнительной           |      |      |       |   Акт приемки— |
   |профессиональной         |      |      |       | сдачи оказанных|
   |подготовки <**>          |  26  |  60  | 15 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость дополнительной |      |      |       |                |
   |профессиональной         |      |      |       |                |
   |подготовки оплачена      |      |      |       |Выписка банка по|
   |учебному центру          |  60  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.01.2007 N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1 указал, что расходы, связанные с профессиональной переподготовкой и повышением квалификации сотрудников бухгалтерии, документально подтверждены приказами о приеме на работу (переводе), договорами на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров, копиями лицензий образовательных учреждений на право ведения образовательной деятельности, счетами-фактурами и экономически оправданны, поскольку получение аттестата профессионального бухгалтера преследует цель обеспечения необходимого уровня современных профессиональных знаний и навыков в соответствии с повышающимися требованиями к квалификации специалистов. <**> В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии). Л.Л.Горшкова ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 13.11.2007 ————